Аудит ТМЗ

     Содержание

Введение

1. Экономическое содержание  товарно-материальных  запасов

1.1 Понятие  ТМЗ, их классификация

1.2 Оценка  ТМЗ

1.3. Документооборот по товарно-материальным ценностям.

 2. Инвентаризация товарно-материальных запасов

2.1 Понятия, цели  и задачи инвентаризации

2.2 Порядок проведения  инвентаризации

2.3 Бухгалтерские  проводки при инвентаризации

3. Аудит товарно-материальных  запасов

3.1 Сущность  и цели аудита ТМЗ

3.2 Порядок  проведения аудита

3.3 Аудиторское  заключение

Заключение

Список  литературы

Приложение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

      Аудит товарно-материальных ценностей позволяет  определить фактическое наличие  и недостачу материальных ценностей.

      Данные  учета не дают в полном объеме информации о состоянии складского хозяйства  и сохранности материальных ценностей.

      В своей курсовой работе я хочу осветить такую актуальную тему, как аудит  товарно-материальных ценностей, так  как в настоящее время производственные запасы составляют значительную часть  стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят  до 90% и более в себестоимости  продукции. Также производственные запасы (сырье, материалы, топливо и  другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда  и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором  они используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью  переносят свою стоимость на стоимость  производимой продукции.

      Данные  бухгалтерского учета должны содержать  информацию для изыскания резервов, снижения себестоимости продукции  в части рационального использования  материалов, снижения норм расхода, обеспечения  надлежащего хранения материалов, их сохранности, передача в переработку  или на комиссию.

      В процессе производства материалы используются различно. Одни из них полностью  потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие –  изменяют только свою форму третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений четвертые  – только способствуют изготовлению изделий, не входят в их массу или химический состав.

      Для правильной организации аудита товарно-материальных запасов важное значение имеют их классификация, оценка, методы и выбор единицы  учета, которые будут рассмотрены в моей работе. 
 
 

     1. Экономическое содержание  товарно-материальных  запасов 

     1.1 Понятие ТМЗ, их  классификация 

     В процессе производства, наряду со средствами труда, участвуют предметы труда, которые  выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя её материальную основу.

     Материальные  запасы относятся к оборотным  средствам и используются, как  правило, в течение одного года или  обычного цикла при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг или приобретаются для  продажи.

     В общем понимании товарно-материальные запасы – это активы в виде:

• запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
• незавершенного производства;
• готовой продукции;
• товаров, предназначенных для продажи.

     Материальные  запасы классифицируются для целей  учета и отчетности по характеру  использования, принадлежности, системам первичного учета, оценке.

     По  характеру использования материальные ценности подразделяются на:

• ценности, используемые в производстве – сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции и детали, запасные части и агрегаты, шины и другие аналогичные ценности;
• ценности, предназначенные к продаже – товары;
• ценности, относящиеся к предметам труда – оборудование к установке.

     По  принадлежности материальные запасы подразделяются на запасы, принадлежащие организации по праву собственности (праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие её по такому праву.

     Для целей оценки товарно-материальных запасов в организации, занимающейся производством важно понимать разделение запасов на следующие 3 вида: запасы, незавершенное производство, готовая продукция.

     К запасам относятся запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций  и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования  в производстве или выполнении работ  и услуг. Перечисленные виды запасов  входят в состав вырабатываемой продукции, образуя его основу, или являются необходимыми компонентами при её изготовлении (например, мука при выпечке хлеба).

     Незавершенное производство – запасы, превращение  которых в товары требует их дальнейшей переработки. Их стоимость определяется как сумма уже осуществленных к данному моменту затрат на сырье, рабочую силу и распределенных на единицу незавершенного производства накладных расходов. Следует иметь  в виду, что полностью законченная  продукция, но не прошедшая испытаний, предусмотренных технологическим  процессом, также относится к  незавершенному производству. В незавершенное  производство также включается изготовленная, но не полностью укомплектованная или  не принятая заказчиком продукция.

     Готовая продукция – законченные производством  изделия, полностью обработанные, прошедшие  проверку на соответствие утвержденным стандартом или техническим условиям, оформленные приемо-сдаточной документацией, предназначенные для реализации, а также выполненные работы и  услуги, оказанные другим организациям. Их стоимость определяется как сумма  прямых затрат и накладных расходов.

     Для организации учета товарно-материальных запасов на предприятии важна классификация последних в зависимости от их назначения.

     По  функциональной роли и назначению в  процессе производства все запасы подразделяются на:

• основные – товарно-материальные запасы, образующие материальную (вещественную) основу продукта (например, металл в выпуске железо-бетонных изделий, бетон, раствор, кирпичи в строительстве зданий, сооружений; песок, щебень, цемент в выпуске сплитерных блоков и другие);
• вспомогательные – товарно-материальные запасы, используемые для воздействия на основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств (например, горюче смазочные (бензин, дизельное топливо, мазут, масла) для автомобилей, отработанное масло для смазки металлоформ) или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и другие), а также для содействия производственному процессу.

     Учет  материальных запасов ведется на активных, основных, инвентарных счетах подраздела 20 «Материалы». Счета этого  подраздела предназначены для обобщения  информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, используемых при производстве готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг, в общих и административных целях, в процессе реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).

     В соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета (утвержденного  приказом Министра финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 г. № 438, с учетом изменений от 21.10.2003 г. № 372), подраздел 20 «Материалы» включает счета: счет 201 «Сырье и материалы», счет 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», счет 203 «Топливо», счет 204 «Тара и тарные материалы», счет 205 «Запасные части», счет 206 «Прочие материалы», счет 207 «Материалы, переданные в переработку», счет 208 «Строительные материалы».  

     1.2 Оценка ТМЗ 

     Оценка  стоимости запасов в бухгалтерском  учете очень важна, потому что  от нее зависит себестоимость  проданных товарно-материальных запасов  и тем самым доход за отчетный период. Кроме того, стоимость запасов, указанная в балансе влияет на сумму текущих запасов. У хозяйствующего субъекта имеется возможность выбора различных методов оценки запасов, но после того, как метод выбран, он должен применяться последовательно  из одного отчетного периода в  другой. Однако необходимо помнить, что  для одного вида материалов можно  использовать один метод. Выбор методов  оценки устанавливается в учетной  политике субъекта. Изменить метод  возможно только в том случае, если имеются серьезные основания, при  этом причины и последствия перехода должны объясняться в пояснительной  записке к годовой финансовой отчетности.

     В национальной практике предприятию  разрешено применение всех видов  оценки запасов. При определении  стоимости отпущенных в производство материалов могут быть использованы методы оценки, рекомендованные СБУ  № 7 «Учет товарно-материальных запасов» и МСФО 2 «Запасы»: по средней взвешенной стоимости; ФИФО; ЛИФО; специфической  идентификации; НИФО; стандартная цена.

     Каждый  из существующих методов оценки запасов  имеет свои преимущества и недостатки, ни один из них нельзя назвать самым  лучшим и совершенным. Факторами, которые  необходимы принимать во внимание при  выборе метода, является эффект или воздействие на показатели финансовой отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности) и управленческие решения.

     Метод средневзвешенной стоимости товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода, при расчете стоимости товарно-материальных запасов данным методом к имеющимся на начало периода количеству запаса в натуральном выражении (в единицах) добавляется количество приобретенных запасов в течении периода, а к стоимости на начало периода – общая стоимость приобретенных запасов. Средняя величина стоимости единицы запаса получается делением его общей стоимости (баланс на начало периода плюс покупка) на общее количество единиц запаса (баланс на начало периода плюс покупка). Расход (продажа) запаса отражается по полученной таким образом средней стоимости и в конце периода включается в общую стоимость реализованной продукции.

     Достоинством  метода средневзвешенной стоимости  оценки товарно-материальных запасов  является «сглаживание» показателя себестоимости реализованной продукции  в случаях, когда имеют место  редкие скачки покупных цен, а так  же отсутствует необходимость попартийного учета цен на реализуемые запасы.

     При оценке товарно-материальных запасов  методом ФИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов, приобретенных первыми («первый поступил – первым использован»). Метод ФИФО дает значение стоимости запасов, приближающееся к их текущей стоимости и является систематическим и объективным. В основу этого метода заложен принцип, согласно которому при использовании или продаже товарно-материальных запасов и их общей стоимости должна вычитаться стоимость тех запасов, которые хронологически поступили в организацию первыми, раньше всех остальных.

     При оценке товарно-материальных запасов  методом ЛИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов, приобретенных или произведенных последними («последним поступил – первым использован»). В основу данного метода заложен принцип, согласно которому при использовании или продаже товарно-материальных запасов из их общей стоимости, должна вычитаться стоимость тех запасов, которые хронологически поступили в организацию последними, позже всех остальных.

     Метод оценки по специфической  идентификации предлагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. Использование данного метода предполагает особую маркировку каждой единицы запаса, что позволяет в любой момент времени определить её стоимость, а так же установить дату реализации каждой единицы конкретного вида запаса, себестоимость проданного запаса, оставшегося в организации. При использовании данного метода движение стоимости товарно-материальных запасов, обычно, совпадает с их физическим движением. Это единственный способ полностью совмещающий физический и стоимостной оборотным запасов.