Аудит сша

     1.1 История возникновения  американского аудита

     Возникновение аудита связано с распределением интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), и тех, кто  вкладывает деньги в его деятельность (владельцы, акционеры, инвесторы). Акционеры хотели быть уверены в том, что отчетность, которая предоставляется администрацией, полностью отображает реальное финансовое  состояние предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главным требованием к аудитору, были его безоговорочная честность и независимость. Данные аспекты являются актуальными и в наше время. Поэтому существует необходимость рассмотрения истории развития аудита.

     Исторической  родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия законов  о компаниях, согласно которым правления  акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. 
В США аудиторское дело возникло под влиянием британской практики  аудита. На это прямо указывает американский автор  Уильям Стемберг, который писал, что «функция аудита... была перенесена в Соединенные Штаты британскими бухгалтерами в конце XIX столетия». Когда английские железнодорожники, страховые компании и другие инвесторы направились в Северную Америку, вместе с ними поехали и независимые аудиторы для защиты интересов крупных английских кредиторов. До начала XX века в США аудит основывался на английской модели, предусматривающей детальные исследования данных, относящихся к балансу.

     В 1886 г. в США был принят первый закон  о присяжных бухгалтерах, который  дал начало процессу образования  аудиторских фирм.

     В 1887 г. была образована ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 г. в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность, в частности должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

     В 1905 г., а затем в 1909 г. Р. Монтгомери в США издал с редакционными  исправлениями книгу Лоуренса Дикси  «Аудит: практическое руководство для  аудиторов». Развивая идеи Лоуренса Дикси, он писал, что цель аудита сводится к раскрытию вольных и невольных ошибок, которые могут иметь место в финансовой отчетности. Исходя из этого и была выстроена иерархия аудиторских задач, связанная с обнаружением трех видов ошибок:

     – вольных (злоупотребления);

     – невольных (описки, арифметические ошибки);

     – принципиальных (выбор неверных методологических приемов).

     Аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

     Американский  аудит вследствие специфики сверхбыстрых темпов роста американского бизнеса конца XIX – начала XX вв. нуждался в быстрых темпах проведения проверок, а следовательно, в прогрессивных технологиях аудита. Американские аудиторы стали практиковать применение «тестового аудита», сбора свидетельств о деятельности фирмы у партнеров по бизнесу с целью проверки операций. Они начали учитывать интересы инвесторов, уделять все больше внимания оценке активов и пассивов и отошли от достаточно преобладающей в английской школе детальной проверки. Спрос кредиторов, в основном банков, привел к расширению задач аудита, разработке новых методов аудита и подхода к стандартизации.

     В 1912 г. Р. Монтгомери написал книгу  «Аудит: теория и практика», которая  при последующих изданиях и переизданиях (вплоть до наших дней) получила название «Аудит Монтгомери». В первом издании книги автор называл американский аудит раннего этапа «счетоводческим аудитом», подчеркивая, что три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и составление бухгалтерских книг. Сам Р. Монтгомери (1872–1953) являлся не только теоретиком, но и практиком аудита. Совместно с коллегами он еще в 1898 г. основал фирму «Куперс энд Лайбранд», которая впоследствии стала одной из ведущих аудиторских фирм мира, способствовал созданию Американского института присяжных бухгалтеров и стал его президентом, преподавал в Колумбийском, Нью-Йоркском и Пансильванском университетах.

     В США аудит обязателен для компаний, зарегистрированных Комиссией по ценным бумагам, которая была создана в 1934 г. после биржевого краха на Уолт-стрит в 1929 г. Закон о ценных бумагах 1933 г. и Закон о биржах 1934 г. требовали, чтобы зарегистрированные компании составляли соответствующие формы финансовой отчетности.

     1.2. Типы аудиторских  организаций

     В США имеются два типа профессиональных и негосударственных аудиторских организаций. Один из них представлен на общенациональном, федеральном уровне и называется Американским институтом дипломированных присяжных бухгалтеров. Этот институт возник в 1887 г. и с тех пор играет ведущую роль в формировании аудиторских кадров. Он удостоверяет квалификацию соискателя, который сдает соответствующие экзамены и получает диплом бухгалтера-аудитора. Институт руководит научной и методической работой в США, публикует монографии и издает ряд журналов по аудиту, среди которых наибольшую популярность имеет «Джорнэл оф Эккаунтенси».

     Кроме общенационального института существуют профессиональные аудиторские организации  на уровне отдельных штатов, которые  называются обществами дипломированных  общественных бухгалтеров. Члены этих обществ имеют право на проведение аудиторских проверок и оказание консультационной помощи на территории своих штатов. Бухгалтеры-аудиторы могут заниматься своей деятельностью в рамках частной практики или же быть сотрудниками аудиторских фирм. Наиболее квалифицированные аудиторы ведут преподавательскую работу в университетах и колледжах.

     В США в 1917 г. с целью стандартизации процедур аудита разрабатываются «Утвержденные  методы по подготовке данных балансового  отчета». Пересмотренное издание вышло  в 1929 г. под названием «Проверка финансовых отчетов». В этом издании подчеркивалась важность внутреннего контроля.

     В 1934 г. опубликован документ «Проверка  финансовых отчетов независимыми аудиторами», в котором были рекомендованы  следующие, позднее повсеместно  принятые, процедуры аудита: изучение инвентарной ведомости и подтверждение дебиторов по расчетам.

     Активный  процесс стандартизации начался  в 1939 г., когда Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров (AICPA) учредил Комитет по аудиторским  процедурам, который издал первое Положение об аудиторской процедуре. С 1939 г. AICPA начал публиковать бюллетени исследований и отчеты по процедурам аудита– первые оригинальные документы института, касающиеся стандартизации аудита. В первом отчете по процедурам аудита было приведено 7 ключевых положений, лежащих в основе формирования профессии аудитора. В отчете признаны обязательными процедурами аудита изучение инвентарных ведомостей и подтверждение дебиторской задолженности, рекомендовано избирать независимых аудиторов советом директоров, а компаниям – создавать независимые комитеты по аудиту для наблюдения за внутренними проверками и бухгалтерскими процедурами. В отчете сформулированы образцы заключений аудитора по представленной финансовой информации.

     70–80-е  гг. XX в. в США отмечены повышенным интересом общественности к кругу обязанностей и работе аудиторов. Итогом стал вывод о несоответствии между тем, в чем по представлению общества должен заключаться аудит, и возможностями реального процесса аудита, которые ограничены определенными рамками (в первую очередь –ограничениями по срокам проведения аудиторских проверок) и необходимостью усилить активность Совета по аудиторским стандартам с целью сокращения и дальнейшей ликвидации этого разрыва.

     Определения аудита разными организациями в США различаются. Так, например, Американский институт присяжных бухгалтеров определяет аудит как «процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям», а комитет Американской ассоциации бухгалтеров по основным концепциям учета дал такое определение аудита: «Аудит– это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям».

     1.3. Современное состояние аудита

     В настоящее время в США насчитывается  более 45 тысяч аудиторских фирм. Число занятых колеблется от одного до нескольких тысяч человек. Аудиторские  фирмы можно сгруппировать по 4 категориям:

     1. «Большая шестерка», как ее  называли раньше, – это супергиганты на рынке аудиторских услуг; некоторые из них находятся в состоянии слияния.

     2. Другие национальные фирмы (некоторые  из них считаются национальными,  так как имеют офисы в большей  части крупных городов), обладающие  международным потенциалом.

     3. Крупные местные и региональные фирмы (есть несколько сотен аудиторских фирм с профессиональным штатом более 50 человек).

     4. Малые местные фирмы (более  95% аудиторских фирм имеют численность  менее 25 человек и один офис).

     Организационные формы аудиторских фирм – единоличное владение, товарищество или профессиональная корпорация.

     В США аудиторы сертифицируются по трем специализациям:

     – присяжный бухгалтер;

     – присяжный внутренний аудитор;

     – присяжный аудитор информационных систем.

     Для того чтобы получить лицензию от штата на ведение практики и право называться «присяжный бухгалтер», претендент должен выдержать экзамен (который проводится раз в полгода, готовится экзаменационной комиссией, проводится одновременно на всей территории США в мае и ноябре), отвечать требованиям комиссии по уровню образования и опыта.

     Экзамен во всех штатах проводится по следующим  четырем предметам:

     1. Теория и практика бухгалтерского  учета – проверка знаний кандидатов  по принципам бухгалтерского  учета.

     2. Практика бухгалтерского учета – проверка способности кандидата применять принципы бухгалтерского учета, требования нормативных документов, технику составления отчетности, принципы и процедуры федеральной налоговой отчетности.

     3. Аудит – проверка знаний кандидатом  профессиональных обязанностей, аудиторских стандартов и процедур, стандартов неаудиторских услуг, предоставляемых присяжными бухгалтерами.

     4. Законодательство – проверка  знаний кандидатом юридического  содержания мероприятий, в особенности  относящихся к бухгалтерскому  учету и аудиту.

     Экзамены  эти достаточно сложные. Только 10% претендентов сдают все экзамены с первого  раза. При этом некоторые штаты  требуют также проверки знаний кандидатов по другим предметам. Каждый штат предъявляет  свои требования к уровню образования  и практическому опыту претендента.

     Для того чтобы работать в аудиторской  фирме, сдавать столь сложные  экзамены необязательно, однако для  того, чтобы стать партнером (а  не просто наемным работником), это  обязательно.

     Присяжный внутренний аудитор – это специалист, сдавший экзамен на внутреннего аудитора и получивший сертификат, но не имеющий права получения лицензии на практику. Для претендентов также установлены требования к уровню образования и практического опыта.

     1.4. Организация внешнего  контроля качества  аудита

     В настоящее время наиболее изученной  является система контроля качества независимого аудита в США, которая  начала формироваться в начале 70-х  гг. Регулирующими механизмами качества аудиторских услуг в США являются:

     – система саморегуляции профессии;

     – дисциплинарные системы, создаваемые государственными организациями и отдельными комиссиями по бухгалтерскому учету в различных штатах.

     Система саморегуляции включает:

     –проведение квалификационных экзаменов для установления профессиональной компетенции претендентов;