Аудит ТМЗ

Основная цель инвентаризации запасов - определение  фактического состояния принадлежащих  предприятию товарно-материальных ценностей в стоимостном и  количественном выражении.

Задачами процесса инвентаризации являются:

- определение  сохранности товарно-материальных  ценностей;

- правильность  их хранения;

- правильность  их отпуска;

- состояние весового  и измерительного оборудования;

- порядок ведения  учёта движения материалов.

2.2 Порядок проведения  инвентаризации

Инвентаризацию  проводят все хозяйствующие субъекты независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы не реже одного раза в год. Кроме того, она проводится при смене материально-ответственного лица на день приёмки передачи дел, при установлении факта кражи, порчи  ценностей, после пожара и стихийных  бедствий.

Инвентаризация  проводится в присутствии материально-ответственных  лиц, путём обязательного пересчёта, перемеривания, взвешивания. Записи со слов материально-ответственных лиц без фактической проверки в инвентаризационные ведомости не допускаются.

При последовательном проведении инвентаризации в изолированных  помещениях после инвентаризации они  опечатываются без права доступа. Если во время проведения инвентаризации поступили товарно-материальные запасы, то они принимаются материально  ответственным лицом в присутствии инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или материальному отчёту после инвентаризации. На такие ценности составляется специальная опись "Товарно-материальные запасы, поступившие во время инвентаризации" за подписью председателя инвентаризационной комиссии, с ссылкой на дату поступления. В исключительных случаях, во время инвентаризации, могут отпускаться товарно-материальные запасы, но только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера субъекта, что вносится в отдельную опись "Товарно-материальные запасы, отпущенные во время инвентаризации", за подписью председателя инвентаризационной комиссии.

Вместе с собственными товарно-материальными запасами проверяются  запасы, принадлежащие другим субъектам  и находящиеся на ответственном  хранении, которые вносятся в отдельные  описи с ссылкой на документы, подтверждающие принятие их на ответственное хранение.

Товарно-материальные запасы, хранящиеся на складах других субъектов заносятся в инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих их сдачу на ответственное хранение.

По товарно-материальным запасам, находящимся в переработке  у других субъектов, составляется отдельная  опись с ссылкой на документы, на основании которых они переданы в переработку.

Товарно-материальные запасы, находящиеся в пути, но не оплаченные в срок покупателями, также  вносятся в отдельные инвентаризационные описи. Комиссия должна проверить обоснованность числящихся на определённых счетах сумм. На счетах могут оставаться только суммы, подтверждённые надлежаще оформленными документами: в пути - расчётными документами поставщиков; по отгруженным - копиями предъявленных покупателями документов; по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах других субъектов - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Товарно-материальные запасы, находящиеся в эксплуатации - инвентаризируются по месту их нахождения материально-ответственным  лицом; выданные на индивидуальное пользование  работникам субъекта - по ответственным  лицам, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Тара заносится  в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая  ремонта и т.п.).

Инвентаризация  незавершённого производства имеет  целью определить его объёмы и  фактическую оценку, фактическое  наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве, а также готовые изделия, не полностью укомплектованные и сданные на склад; выявить неучтённый брак; определить фактическую комплектность незавершённого производства (заделов) и обеспеченность сборки деталями; выявить остаток незавершённого производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учёте того месяца, в котором была закончена  инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчётности.

2.3 Бухгалтерские  проводки при инвентаризации

Хозяйственные операции, имеющие место при проведении инвентаризации товарно-материальных запасов и их отражение в бухгалтерском  учёте приведены ниже.

Бухгалтерские проводки при инвентаризации

 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Аудит товарно-материальных  запасов 

     3.1 Сущность и цели  аудита ТМЗ 

     Сущность  аудита товарно-материальных запасов  заключается в экспертизе учета  движения ТМЗ на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета ТМЗ, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству, полноты и точности отражения отчетности по учету движения ТМЗ.

     Основной  целью аудита ТМЗ является установление правильности ведения их учета; получение точных сведений о наличии и движении ТМЗ и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных предприятию ТМЗ с целью мобилизации материальных ресурсов.

     Программа аудиторской проверки ТМЗ состоит из нижеперечисленных пунктов:

1. Проверка правильности отражения в балансе.
2. Проверка наличия и сохранности ТМЗ.
3. Проверка складского учета и обеспеченности предприятия ТМЗ на последнюю отчетную дату.
4. Проверка правильности оформления первичных документов по движению ТМЗ.
5. Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших ТМЗ и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей.
6. Проверка обоснованности операций по отпуску ТМЗ на изготовление готовой продукции и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.
7. Определение метода оценки ТМЗ
8. Проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с передачей на переработку и реализацией ТМЗ сторонним организациям.
9. Проверка своевременности и правильности проведения инвентаризации ТМЗ.
10. Изучение актов, решений администрации и других документов на списание недостач ТМЗ сверх установленных норм естественной убыли вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен.

     Источниками аудита являются – баланс, главная  книга, журналы - ордера № 6, № 7, № 10 и  другие учетные регистры.

     При проверке соответствия фактического наличия  ТМЗ учетным данным необходимо, во-первых, обратиться к данным годовой инвентаризации, во-вторых, выбрать группы ТМЗ по которым следует провести сплошную проверку в местах хранения (например, наиболее дорогостоящие или дефицитные), и группы для выборочной проверки.

     Важно обратить внимание на соблюдение порядка  хранения товарно-материальных запасов  на складах, на соответствие мест хранения условиям сохранности отдельных  видов ТМЗ. 

     3.2 Порядок проведения  аудита 

     Проверку  наличия и сохранности ТМЗ  аудитору следует начать с обследования складского хозяйства и проведения их инвентаризации.

     При обследовании складского хозяйства  необходимо обратить внимание:

     - на состояние и правильное  использование складских помещений  и измерительных приборов; эффективность  работы контрольно-пропускного пункта;

     -наличие  пожарной и охранной сигнализации; соблюдение установленных правил  приемки, отпуска и хранение  ТМЗ;

     - подбор и расстановку материально  ответственных лиц, заключение  с ними договоров о полной  материальной ответственности, наличие  залежных, некомплектных и испорченных  материалов;

     - правильность оформления приходных  и расходных документов.

     Важным  условием обеспечения сохранности  материальных ценностей является правильно  организованная охрана. Контроль ее состояния  начинается с внезапной проверки внутреннего контроля за ввозом и вывозом ТМЗ на предприятии, чтобы избежать фальсификации документов, вывоза ТМЗ дважды по одним пропускам, вывоза по устным разрешениям и запискам и т.д.

     Обследовав  складское хозяйство, аудитор должен произвести инвентаризацию.

     Аудитор должен уточнить наличие заключенных  письменных договоров с кладовщиками о полной индивидуальной материальной ответственности, состояния контроля за их деятельностью, наличие номенклатуры, соблюдение режима работы складов. Основное внимание его должно быть уделено проверке соблюдения правил хранения ТМЗ на складах и состоянию ведения складского учета.

     Перед началом инвентаризации аудитор договаривается с руководителем о создании инвентаризационной комиссии. Руководитель издает соответствующее распоряжение (приказ) и вручает его текст членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии передает контрольный пломбир.

     В состав инвентаризационной комиссии помимо материально-ответственных лиц, обычно включается представители руководства  предприятия, а также соответствующие  специалисты и работники бухгалтерии. Присутствие, при проведении инвентаризации материально-ответственное лицо обязательно.

     Результаты  инвентаризации фиксируется в инвентаризационных описях, составляемых аудитором. Опись  применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных запасов и составляется в одном  экземпляре на основе пересчета, взвешивания, перемеривания запасов отдельно по каждому местонахождению и  материально-ответственному лицу или  группе лиц, на которых находятся  ТМЗ .