Аудит в Японии

Содержание 

1. История бухгалтерского учета и аудита……………………………3
2. Бухгалтерское законодательство…………………………………….5
3. Аудит…………………………………………………………………...7
4. Список литературы……………………………………………………11

      Европейский стиль ведения двойной бухгалтерии был абсолютно не известен в Японии вплоть до середины XIX века, когда это островное государство под давлением США, наконец, отказалось от политики самоизоляции, проводимой с начала XVII века. Считается, что двойная бухгалтерия впервые была представлена в Японии в 1865 году в эпоху Эдо. На практике она начала применяться после появления соответствующих инструкций Национального банка Японии (1872) и публикации Министерством финансов нормативного документа под названием «Ginko Воki Seiko» (метод бухгалтерского учета операций в банке).

     В 1878 году были открыты фондовые биржи  в Токио и Осаке, а затем, как грибы после дождя, стали появляться различные акционерные общества. В 1890 году был принят Коммерческий кодекс, согласно которому акционерные общества были обязаны представлять общественности информацию об имеющихся активах и бухгалтерский баланс. Именно с этого года в Японии и начинается ощутимый прогресс в развитии бухгалтерского учета. 

     ИСТОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА 

     В 1890 году был принят Коммерческий кодекс Японии. В 1948 году были приняты Закон о ценных бумагах и фондовом рынки а также Закон о дипломированных общественных бухгалтерах (СРА). В 1949 году были опубликованы стандарты финансового учета для коммерческих предприятий и создан японский Институт дипломированных общественных бухгалтеров (JICPA) как саморегулирующаяся ассоциация. В 1950 году была опубликована Инструкция о терминологии, формах и методах подготовки финансовых отчетов, впервые опубликовали стандарты аудита и связанные с ними правила. В 1951 году аудит стал обязательным.

     В 1966 uоду JICPA был реорганизован в соответствии с новыми положениями Закона о дипломированных общественных бухгалтерах, согласно которым все дипломированные общественные бухгалтеры должны быть членами JICPA. В 1967 году создается первая аудиторская компания.

     В 1971 году опубликованы стандарты бухгалтерского учета для частных школ, а в 1973 году JIСРA стал одним из членов—основателей Международного комитета по стандартам бухгалтерского учета (IASC) В 1974 году аудит стал обязательным в соответствии с Коммерческим кодексом Японии. В 1975 году опубликованы стандарты, связанные с составлением консолидированной финансовой отчетности, стал обязательным аудит банков и страховых компаний. В 1977 году началось проведение независимого аудита промежуточных и консолидированных финансовых отчетов, я JICPA стал одним из членов совета основателей Международной федерации бухгалтеров (IFAC). В 1979 году опубликованы стандарты бухгалтерского учета операций в иностранной валюте. В 1987 году в Токио состоялся 13-й Всемирный конгресс бухгалтеров. 1988 год — пересмотрены требования к раскрытию информации о сегментах деятельности финансовых отчетов.

     В 1991 году существенно пересмотрены стандарты  аудита и связанные с ними правила. В 1992 году внесены изменения в  Закон о дипломированных общественных бухгалтерах, связанные с проведением экзаменов для дипломированных общественных бухгалтеров и другими проблемами. В 1993 году внесены изменения в Коммерческий кодекс с целью расширения прав акционеров и полномочий штатных аудиторов, а также улучшения процедур, связанных с возникающими долговыми обязательствами. В 1995 году изменены стандарты бухгалтерского учета операций в иностранной валюте, а также появился Закон об улучшении и расширении сферы контроля и менеджмента в финансовых учреждениях. В 1998 году отмечали 50-ю годовщину с начала деятельности СРА в Японии. В 1999 году опубликованы стандарты бухгалтерского учета финансовых инструментов, внесены изменения в Коммерческий кодекс с целью создания новой фондовой биржи и трансфертной системы, а также исправлены стандарты бухгалтерского учета операций в иностранной валюте [1, c. 155]. 

     БУХГАЛТЕРСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО 

     Значительную  роль в рождении бухгалтерской профессии  в Японии сыграло также налоговое  законодательство. Налог на доходы был введен в 1896 году, после чего кроме обычных бухгалтеров появились налоговые агенты, предоставлявшие компаниям профессиональные консультации в области уплаты налогов. Таким образом, еще в конце XIX века в Японии существовали две категории бухгалтеров — одни вели учет в компаниях и готовили финансовую отчетность, а другие специализировались на вопросах налогового учета и предоставления консультаций.

     Бухгалтерский учет в соответствии с положениями  Коммерческого кодекса 1890 года в  обязательном порядке подвергался аудиторской проверке со стороны штатных аудиторов. Роль штатного аудитора, как указывают Т. Кук и М. Кикуйя, была подобна роли внутреннего аудитора в западных странах, и от него не требовалось наличие сертификата профессионального бухгалтера [52.17]. Фактически эти люди назывались аудиторами номинально и контрольные функции практически не выполняли.

     Например, в 1909 году были обнаружены факты мошенничества  в компании «Dail Nihon Seito Co» (впоследствии этот прецедент стал известным как «Дело Nitto Inc.»). Мошенничество сопровождалось маскировкой незаконных операций в учете и выплатой так называемых дивидендов, которыми эффективно «закрывали глаза» членам надзорного совета. В результате неожиданное падение цены акций привело к банкротству компании. После этого случая сэр Клод Максвелл Мак Дональд, в то время британский посол в Японии, решительно указал на необходимость аудиторов.

     Таким образом было положено начало формированию японского аудита по примеру Великобритании, система учета и аудита которой считалась в начале XX века наиболее развитой и прогрессивной [1, c. 156].

     Министерство  сельского хозяйства и торговли Японии, которое в то же время  имело наибольшие полномочия в этом вопросе, немедленно провело исследование систем учета в Великобритании, США и Европе. Резюме этого исследования было опубликовано в 1909 году под названием «Отчет об исследовании систем подготовки дипломированных общественных бухгалтеров». Следует заметить, среди японских бухгалтеров в это время началось активное движение в пользу принятия Закона о зарегистрированных бухгалтерах. Первый проект такого закона был подготовлен в 1914 году, но был отклонен из-за неразрешенных спорных моментов. Всего проекты данного закона выносились на обсуждение восемь раз, и лишь через 13 лет (в 1927 г.) Закон о зарегистрированных бухгалтерах был наконец-то принят [2, 75 c.].

       Любой, кто изучал бухгалтерию  в университете (колледже) или имел  по крайней мере один год  практического опыта, мог зарегистрироваться  в качестве профессионального бухгалтера.

     Причина, из-за которой ранние проекты этого  закона были отвергнуты, состоит в  том; что в Японии начала XX века еще не было атмосферы, способствовавшей принятию аудиторов обществом. Многие сомневались в необходимости такого законодательства. Даже принятый в 1927 году Закон о зарегистрированных бухгалтерах был еще очень далек от совершенства и имел множество отличий от британской системы учета, которая была с самого начала определена как образец. В него не было включено ни одного положения, защищающего бухгалтеров.

     В 30-х годах XX века возросло количество налоговых агентов, желающих легализировать свою деятельность по примеру бухгалтеров. Необходимые предпосылки для  этого сложились во время Второй мировой войны, когда налоги существенно  возросли. Для обеспечения успешного проведения политики национального правительства Японии, связанной с налоговыми реформами, в 1942 году был принят Закон о налоговых агентах.

     После поражения Японии во Второй мировой войне все последующие реформы проводились исключительно как часть оккупационной политики, проводимой Главным штабом Союзнических оккупационных сил (GHQ). Одним из главных направлений этой политики была экономическая реформа, связанная с роспуском дзайбацу — японских финансовых объединений. Командование оккупационных сил стремилось обеспечить демократизацию рынка ценных бумаг и необходимые условия (в том числе юридические) для вовлечения в японскую экономику иностранного капитала.

     Принятый  для защиты интересов в 1948 году Закон о ценных бумагах и фондовом рынке инвесторов предусматривал обязательное раскрытие необходимой информации в финансовой отчетности и подтверждение ее независимыми аудиторами. Этот закон почти полностью копировал американское законодательство, а именно Закон о ценных бумагах 1933 года и Закон о фондовых биржах, принятый в США в 1934 году.

     Проблемы  возникли в связи с созданием  системы аудита, так как профессиональных аудиторов в Японии не существовало, а зарегистрированных бухгалтеров командование оккупационными силами считало не подготовленными для работы в условиях нового законодательства [1, c. 157]. 

     АУДИТ 

     Как упоминалось ранее, системы публичного раскрытия финансовой информации и  независимого аудита в негосударственном  секторе экономики Японии до окончания Второй мировой войны фактически не существовало. Вся экономика Японии контролировалась дзайбацу, и после его распада образовался вакуум, который надо было как-то заполнить. В послевоенной Японии компании начали объединяться несколько на других началах, чем это происходило ранее в США или Великобритании. После роспуска дзайбацу более выгодным путем получения необходимых средств для большинства компаний было не прямое банковское финансирование, а непрямое финансирование с помощью фондового рынка. Соответственно, консолидированная система учета, характерная для западных компаний (корпораций), в послевоенной Японии не была создана, и многие компании продолжали вести дела со своими многочисленными отделениями по старинке. Учет таких операций изобиловал сокрытиями доходов, манипулированием прибылями и случаями мошенничества.

     В то время немногие дипломированные  японские бухгалтеры имели хоть какой-то опыт проведения аудита. Осуществление  аудита, естественно, было ограниченным из-за отсутствия квалифицированных кадров. Аудиторской проверке подвергались лишь те корпорации, которые были зарегистрированы на фондовой бирже и поэтому подпали под действие положений Закона о ценных бумагах и фондовом рынке 1948 года. В то же время ряд крупных корпораций не подвергался независимому аудиту, а практически все средние и небольшие компании были охвачены лишь проверками внутренних аудиторов, работающих в соответствии с Коммерческим кодексом. Многие внутренние аудиторы всю жизнь работали на одну компанию, имели недостаточные знания в области бухгалтерского учета и методологии контроля и испытывали недостаток независимости, для того чтобы быть объективными.

     Таким образом, вследствие нереформированности  системы аудита корпоративный контроль в Японии до второй половины 40-х годов XX века был довольно слабым и неэффективным. На фоне весьма ненадежного бухгалтерского учета такой контроль ставил под большой вопрос скорое появление столь нужных Японии иностранных инвестиций. К тому же в первые послевоенные годы аудиторские фирмы в Японии полностью отсутствовали, а редкие аудиторские проверки проводились отдельными дипломированными бухгалтерами.

     Случались ситуации, когда аудит проводился согласованно несколькими объединившимися  аудиторами, но многие компании заключали соглашения о сотрудничестве с индивидуальными экспертами-бухгалтерами, имеющими сертификат СРА. Конечно, один аудитор физически не мог выполнить всю необходимую работу, если речь шла о большой корпорации, однако он был заинтересован в очень высокой оплате, которую такая корпорация предлагала и которую не надо было делить с коллегами. Таким образом, создавались условия для утраты независимости, так как аудиторы-одиночки очень дорожили своими корпоративными клиентами и никоим образом не хотели их терять. Кроме того, независимость была довольно проблематичным вопросом для японских аудиторов из-за проблем культурного и ментального характера [2, c. 75].

     Прошло  довольно много времени до того, как в Японии ввели полномасштабный  аудит. Это произошло только в  1957 году, а до этого (1951—1957) японские аудиторы в экспериментальном порядке набивали себе шишки, пытаясь путем проб и ошибок как следует овладеть профессией.

     После внедрения обязательного аудита, которое прошло без особенных  недоразумений (положительно сказался шестилетний экспериментальный период), казалось, что аудит прочно утвердился на японской земле, но фактически бытовавшие много лет мошеннические схемы получения скрытых дивидендов так и не были искоренены. Внимание к многочисленным фактам сокрытия реальной информации компаниями временно ослабло, чему способствовал быстрый экономический рост Японии, продолжавшийся до начала 60-х годов XX века.

     В 1963 году в японской экономике начался  кризис, который привел к банкротству  многих компаний, особенно в 1964—1965 годах. Именно тогда вскрылись случаи незаконных действий руководства компаний, связанные с маскировкой реальной прибыли и ведением двойного учета. Независимые аудиторы, многие из которых действовали индивидуально, проявили себя в период кризиса не с лучшей стороны. Поэтому проведение аудита компаний в одиночку было запрещено, и с 1967 года начали создаваться первые фирмы, объединяющие СРА.