Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО "Аграрная Группа "РОСТ"

       Таблица 15 – Значение фактора уверенности

 

       Допустимая ошибка - это максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой.

       Так сумма остатка по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ОАО Аграрная Группа РОСТ составил 302 243 тыс. руб. Аудитор хочет быть на 90% уверен, что искажения генеральной совокупности, превышающие 10 000 000 руб., будут найдены.

       Используя приведенную выше формулу, определим  объем выборки.

       302 243 000 руб. x 2,31 : 10 000 000 руб. = 70 элементов.

       Для проведения проверки существования дебиторской задолженности на отчетную дату аудитор получил полный перечень дебиторов с указанием остатка суммы задолженности.

       Составим список основных должников ОАО Аграрной Группы РОСТ за 2010 г. 

       Таблица 16 – Сумма задолженности контрагентов ОАО Аграрной Группы РОСТ за 2010 г.

       Далее аудитор приступает к построению аудиторской выборки. Для этого  воспользуемся систематическим  отбором. Такой отбор отличается от случайного тем, что с помощью генератора случайных чисел определяется только один элемент выборки, который является ее исходной точкой. Остальные элементы отбираются через равные промежутки (шаг выборки) от исходной точки. Шаг исчисляют делением объема генеральной совокупности на объем выборочной. Начало отбора определяется случайно в пределах шага выборки.

       Объем генеральной совокупности - 300 элементов. Необходимый объем выборки установлен аудитором в размере 20 элементов. Следовательно, шаг выборки равен 15 (300/20). Первый элемент отбирается с помощью генератора случайных чисел в диапазоне от 1 до 15.

       Предположим, что это элемент N 12. Начиная с него в выборку будет отобран каждый 15-й элемент совокупности:

       (12 + 15 = 27, 28 + 15 = 43, 44 + 15 = 59 и т.д.).

       В результате в выборку попадут следующие дебиторы N 27, 43, 59, 75, 127, 143 и т.д.

       Таким образом, использование выборки  в аудите - сложный, но необходимый элемент аудиторской проверки. 
 

       Результаты  аудита, в том числе мнение, выражаемое аудитором о достоверности бухгалтерской отчетности, во многом зависят от того, насколько качественно была построена выборка и насколько верно оценены результаты выборочной проверки.

       3.4. Составление плана  аудита расчетов  с покупателями  и заказчиками

       Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

       Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 [30]. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

       Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки.

       Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита.

       Результаты  процесса планирования оформляются  в двух документах: плане аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор.

       Сложившаяся практика выделяет в процессе планирования ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности:

       1) предварительное изучение экономического  субъекта и его бизнеса (предварительное планирование);

       2) оформление отношений с экономическим  субъектом (составление и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение   договора);

       3) оценка надежности системы внутреннего  контроля экономического субъекта;

       4) оценка составляющих аудиторского риска;

       5) оценка уровня существенности (допустимой  ошибки);

       6) выявление значимых для аудита  областей учета (областей с  повышенным внутренним риском);

       7) формирование стратегии аудита (выбор  вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);           

       8) документальное оформление результатов  планирования (составление плана  и программы аудита).

       Аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторской проверки. Общий план аудита и его программа по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы и могут являться основанием для изменения условий договора на проведение аудиторской проверки.

       Приняв  во внимание аудиторский риск и существенность, оценив системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, проанализировав  деятельность ОАО Аграрная Группа РОСТ, аудитор составляет общий план аудита, который определяет последовательность действий аудитора (т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка).

       В таблице 17 представлен общий план аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

     Таблица 17 - Общий план аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО Аграрная Группа РОСТ

       3.5. Составление программы  аудита расчетов  с покупателями  и заказчиками

     Для осуществления общего плана аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур

       Программа является развитием общего плана  и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана.

       На  этапе планирования в аудите расчетов с покупателями и заказчиками, как правило, можно выделить следующие процедуры:

• Определение источников аудиторской информации;
• Анализ контрольной среды в части расчетов с покупателями и заказчиками;
• Анализ состояния бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;
• Оценку аудиторского риска, уровня существенности и трудоемкости ;

       С учетом аудиторских рисков, уровня существенности, количества операций, отсутствия истории прежних проверок для ОАО Аграрная Группа РОСТ была разработана следующая программа аудита.