Хотелось  бы обратить внимание на некоторые  типичные ошибки, выявляемые аудиторами в ходе проведения проверок состояния дебиторской задолженности.

     Так, в бухгалтерской отчетности не допускается  зачет между статьями активов и пассивов. Об этом указано в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 40), ПБУ 4/99 (п. 34).

     Не  редки случаи, когда для приукрашивания баланса долгосрочную задолженность необоснованно переводят в краткосрочную. Естественно, говорить о достоверности такой отчетности не приходится.

       В составе дебиторской задолженности  должны также отражаться и  выданные организациями беспроцентные займы. Это еще раз подтвердил Минфин России (письмо от 20.02.2006 № 03-03-04/1/128), указав, что беспроцентные займы материальной выгоды заимодателю не приносят, а следовательно, нет оснований считать их финансовыми вложениями.

 

        Выводы и  предложения

       В данной курсовой работе были проанализированы теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО Аграрная Группа РОСТ.

       В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками ОАО Аграрной Группы РОСТ были проанализированы регистры бухгалтерского учета, отчетность, первичная документация, а также система внутреннего контроля предприятия.

       В процессе аудита расчетов с покупателями и заказчиками были выделены этапы планирования, анализа контрольной среды, выполнения процедур по существу, подготовки списка нарушений и рекомендаций по их устранению. Важными аспектами, влияющими на состав и объем аудиторских процедур явились уровень аудиторского риска и расчет показателя существенности.

       Эти факторы, равно как количество операций по расчетам с покупателями и заказчиками, автоматизированная форма бухгалтерского учета, особенности документооборота, состояние контрольной среды определили трудоемкость проверки. В аудиторских фирмах на основании предварительного расчета обычно трудоемкости проверки формируются бюджеты проектов.

       В результате аудита расчетов с покупателями и заказчиками было составлено обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о расчетах с покупателями и заказчиками, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Балансы дебиторской задолженности предприятия не имеют существенных искажений.

       В ходе проверки были выявлены нарушения, нематериальные по отдельности, но в целом свидетельствующие о недостатках системы внутреннего контроля. Несмотря на небольшие суммы ошибок, их наличие и характер необходимо донести до руководства предприятия с тем, чтобы оно могло принять меры по устранению предпосылок для такого рода нарушений в дальнейшем. При более крупных суммах аналогичных ошибок компания могла бы понести потери из-за реализации возросших налоговых рисков.

       О слабой эффективности системы внутреннего  контроля свидетельствуют, помимо прочих, следующие факторы:

1. Не разработана система управления дебиторской и кредиторской задолженностью. При этом далеко не все контрагенты соблюдают платежную дисциплину.
2. Резерв по сомнительным долгам не создается ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения, что нарушает принцип осмотрительности при подготовке баланса, так как вероятно завышение реальной суммы активов.
3. ОАО Аграрная Группа РОСТ не предпринимает попыток взыскания просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке, что мешает своевременному списанию безнадежных долгов.

       Ошибки, обнаруженные в процессе аудита расчетов с покупателями и заказчиками затрагивают различные статьи учета и отчетности, в частности:

• правильность балансов дебиторской и кредиторской задолженности;
• правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;
• правильность раскрытия информации в форме 5.

       Следовательно, руководству предприятия следует более серьезно относится к контролю за правильностью учета расчетов с покупателями и заказчиками.

       При повторных аудитах данного предприятия  необходимо будет проанализировать, как руководство отреагировало на замечания, улучшилась ли система контроля. Кроме того, необходимо будет адаптировать аудиторские процедуры таким образом, чтобы сконцентрироваться на выявленных «слабых местах» учета. В нашем случае необходимо заострить внимание на выполнении требований законодательства при формировании учетной политики, на соблюдении допущений и предпосылок формирования финансовой отчетности.

       К разработке учетной политики в ОАО  Аграрная Группа РОСТ подход чисто  формальный. Шаблон берется из учетной  политики предыдущего года, распечатывается и подшивается просто «для галочки». Такую позицию нельзя признать эффективной.

       Несмотря  на выявленные недостатки, в процессе аудита были получены необходимые и достаточные свидетельства о полноте и достоверности во всех материальных аспектах суммы расчетов с покупателями и заказчиками организации в финансовой отчетности и пояснениях к ней.

 

        Список использованной литературы

       1. Федеральный закон от 30.12.2008 №  307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

       2. Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. ФЗ № 86-ФЗ от 30.06.2003).

       3. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ

       4. «ГРАДОСТРОИТЕЛЬНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

       5. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ

       6. Закон РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-I «О защите прав потребителей» (с изменениями от 2 июня 1993 г., 9 января 1996 г., 17 декабря 1999 г., 30 декабря 2001 г., 22 августа, 2 ноября, 21 декабря 2004 г., 27 июля 2006 г., 25 ноября 2006 г.

       7. ФЗ "Об архитектурной деятельности" от 18 октября 1995 г.

       8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н

       9. ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 №32н

       10. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

       11. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н.

       12.Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 30.03.2001) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790)

       13. Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденном ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П

       14. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

       15. Федеральный закон от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах»

       16. Ковалева А.М. "Финансы и кредит": учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2002 – 512 с.: ил.

       17. Лишанский М.Л., Круш З.А., Маслова И.Б., Шохина Л.С. "Финансы сельскохозяйственных предприятий":учебное пособие для ВУЗов. – М.: КолосС, 2004. – 376 с.: ил.

       18. Лубяная В.С. Дебиторская и кредиторская задолженность. Бухгалтерский учет. Налоговые аспекты. / Налоговый вестник – 2002, №10 – 99 с.

       19. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - "ДИС"2001.

       20. Интернет-энциклопедия ВИКИПЕДИЯ

       21. Дебиторская задолженность, Современный экономический словарь Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М,2007. — 495 с.

       22. Иммобилизация оборотных средств, Современный экономический словарь Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М,2007. — 495 с.

       23. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2001. – 247 с.

       24. Словарь финансовых и юридических терминов

       25. Современный экономический словарь.

       26. Современный юридический словарь.

       27. Современный финансовый словарь

       28. НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ АУДИТА 320 «Существенность в аудите»

       29. ФПСАД 4 «Существенность в аудите»

       30. ФПСАД 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

       31. ФПСАД 3 «Планирование в аудите».

       32. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»

 

        Приложения

       Приложение 21

       Лист  тестирования СВК при осуществлении  аудита расчетов с покупателями и  заказчиками в ОАО Аграрная Группа РОСТ