Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО "Аграрная Группа "РОСТ"

 
 
 
 

     2. Правовая оценка хозяйственных  договоров с покупателями и  заказчиками.

     Проверяя  хозяйственные договора с покупателями и заказчиками, аудитор также использует процедуру инспектирования. Он просматривает обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в регистрах синтетического учета, устанавливает соответствие оборота по указанным счетам с наличием договора.

     Так как договор является основным документом, который регулирует отношения между участниками, то он должен быть составлен в соответствии с правилами законодательства, только после этого он будет иметь юридическую силу.

       Проверка  договоров в ОАО Аграрная Группа РОСТ показала, что формы договоров соответствуют действующему законодательству. В процессе проверки договоров были выявлены два недостающих договора. Поэтому аудитор должен заполнить следующий рабочий документ.

       Таблица 20 - Перечень договоров с покупателями и заказчиками, отсутствующих на момент аудиторской проверки

 

     3. Аудит состояния задолженности покупателей и заказчиков.

     На  этом этапе необходимо проверить  правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

     Суммы, не истребованной кредитором задолженности  по обязательствам, порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении  четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником  товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует умысел.

     4. Проверка правильности отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности.

     Проверка  реальности дебиторской и кредиторской задолженности является одной из важных процедур аудита, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными деньгами представляют возможности для мошенничества, растрат и искажений данных финансовых отчетов. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и скрытия подобных действий. 

     В ОАО Аграрная Группа РОСТ дебиторская  задолженность отражается по дебету следующих счетов:

     1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

     2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

     3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

     4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

     5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

     6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

     7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

     8) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

     9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

     В бухгалтерском учете прочие расходы  в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

     В Отчете о прибылях и убытках ф. № 2 ОАО Аграрной Группы РОСТ (раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков») показываются следующие сведения о дебиторской задолженности:

       — по строке 250 «Отчисления в оценочные резервы» — данные о резервах по сомнительным долгам (сальдо счета 63). По указанной строке отражается сумма названных резервов, сформированная за отчетный период (заполняется только графа «Убыток»). В ОАО Аграрная Группа РОСТ по данной статьей сумма отсутствует, т.к. резервы в организации не создаются;

     — по строке 260 «Списание дебиторских  и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности»  — списанные по этой причине безнадежные долги (данные по счетам 62, 76, 007). По данной строке в ОАО Аграрная Группа РОСТ составила:

     -прибыль  – 35 тыс. руб.

     -убыток  – 626 тыс. руб.

     В отчете об изменениях капитала ф. № 3 (приложение 3-1), в разделе II «Резервы», отражаются данные о движении оценочных резервов, образуемых организацией в соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и принятой учетной политикой (в том числе резервов по сомнительным долгам).

     При проведении аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками в системе компьютерной обработки данных, аудитор проверяет, составляются ли в данной системе все необходимые документы, такие как: счета–фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, закрепляются ли ТМЦ за материально ответственными лицами, все ли документы отмечаются в журналах регистрации и т.д.

       4.3. Влияние установленных ошибок при ведении бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на показатели финансовой отчетности.

     Дебиторская задолженность ОАО Аграрной Группы РОСТ отражается в бухгалтерской отчетности в составе ее активов, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

     При составлении бухгалтерской отчетности в ОАО Аграрная Группа РОСТ производится группировка дебиторской задолженности по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

     Дебиторская задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), которая составила 0 рублей в ОАО Аграрная Группа РОСТ, и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), которая составила на начало года 481792 тыс. руб. и на конец года-757096 тыс. руб. , отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231( 0 руб.) и 241(на начало года-166179 тыс. руб., на конец года-372622 тыс. руб.) «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам, но согласно учетной политики организации в ОАО Аграрная Группа РОСТ резервы по сомнительным долгам не создаются. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

     В течение пяти лет с момента  списания сумма списанной задолженности  учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов», предназначенный в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

     В ОАО Аграрная Группа РОСТ на конец 2010 года, согласно бухгалтерскому балансу, сумма по строке 940 составила 1221 рублей.

     Если  у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, то она отражается в активе баланса - по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы». В ОАО Аграрная Группа РОСТ, согласно приложению к бухгалтерскому балансу, переплаты по взносам во внебюджетные фонды не числятся.

     ОАО Аграрная Группа РОСТ заполняет форму  №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма №5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

     - сальдо дебиторской и кредиторской  задолженности с расшифровкой  по видам и сроку возникновения;

     - данные по движению видов задолженности.

     Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности. Так на начало 2010 года дебиторская задолженность в ОАО Аграрная Группа РОСТ составила 757096 тыс. руб. в том числе:

     - покупатели и заказчики 372622 тыс. руб.

     - авансы выданные 44765 тыс. руб.

     - прочая – 339709 тыс. руб.

     Как видно, наибольшая доля дебиторской  задолженности приходится на покупателей и заказчиков. 

     Основанием  для отражения данной суммы служит акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками и покупателями и заказчиками. (форма ИНВ-17) (приложение 18).

     При сверке расчетов обращают внимание на соблюдение следующих правил:

     - аналитический учет по счету  62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику;

     - дебиторская задолженность, по  которой создан резерв по сомнительным  долгам, должна быть уменьшена  на сумму резерва.

     При выборочной проверке счетов-фактур, которые  выписывались покупателям, была проверена правильность начисления суммы НДС. Во всех проверенных счетах не вызвала сомнений правильность отражения НДС, который выделен отдельной строкой или графой. Таким образом, можно сделать вывод, что налог был начислен в соответствии с законодательством.

     Поскольку на предприятии полностью автоматизирован  бухгалтерский учет, начисление НДС  производится точно, своевременно и  без ошибок.

     В результате проверки регистров бухгалтерского учета установлено, что проводки по взаиморасчетам с покупателями и заказчиками составляются в соответствии с учетной политикой предприятия и нормативными документами (табл. 22).

       Таблица 21 – Журнал хозяйственных операций в ОАО Аграрная Группа РОСТ в мае 2010 года