Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО "Аграрная Группа "РОСТ"

       2) как основу оценки собранных  аудиторских доказательств,

       3) как основу для принятия решения  о типе аудиторского заключения.

       Формулировка  стандартного аудиторского заключения признает отчетность достоверной во всех существенных аспектах. Фраза “во всех существенных аспектах” должна информировать пользователей о том, что мнение, выраженное аудитором в его заключении, относится исключительно к существенной финансовой информации. Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до последнего цента или копейки.

       Существенность  имеет как качественный, так и количественный аспекты. Искажение факта в финансовом отчете может быть не существенно, но тем не менее дать основание для его раскрытия. Из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на определение существенности концепцию трудно применить в работе и попытка установить, единый согласованный стандарт бесполезна. Кроме того, понятию существенности неизбежно присущ значительный субъективизм: то, что один аудитор считает существенным, другой оценит как незначительное. Однако точно определить границу существенности невозможно из-за недостатка возможностей измерений в бухгалтерском деле и ограничений, накладываемых на процесс и технологию аудиторской проверки.

       Существенность  может определяться как абсолютное значение и как относительное. Установление абсолютной границы существенности используется достаточно редко. Действительно, сумма в десять тысяч рублей может быть значительной для небольшого предприятия, однако для крупного холдинга она вряд ли будет существенной. С другой стороны, некоторые аудиторы считают, что погрешность свыше определенного размера будет существенной в любых условиях (3). Например, сумма в сто тысяч рублей будет являться существенной (материальной) вне зависимости от других обстоятельств.

       На  практике наиболее распространенным является определение существенности в относительных величинах от базовых показателей, то есть в процентах или долях. Относительные величины могут устанавливаться как в виде точечных, так и в виде диапазонных значений. Например, при величине балансовой прибыли в 500 рублей, уровень существенности может быть установлен в 3% (тогда рублевое выражение составит 15 рублей), или в диапазоне 2-4%) (тогда эквивалентный рублевый диапазон составит от 10 до 20 рублей). При этом 2% будет называться нижней границей существенности, a 4% соответственно верхней. Факторы, которые принимаются во внимание при установлении уровня существенности, будут рассмотрены в следующих разделах.

       При определении существенности сегмента возможны два подхода:

• дедуктивный - когда первоначально определяется общая существенность финансовой отчетности, которая затем распределяется между значимыми статьями проверяемого бухгалтерского баланса,
• индуктивный - когда первоначально определяется существенность значимых статей проверяемого бухгалтерского баланса, а затем путем суммирования полученных значений существенности определяется общая существенность финансовой отчетности.

       Для расчета уровня существенности в  ОАО Аграрная Группа РОСТ применим дедуктивный метод расчета.

       Дедуктивный подход является предпочтительным с теоретической точки зрения. При его использовании можно избежать ситуации, когда сумма оценок существенности по отдельным счетам превышает допустимую величину для отчетности в целом.

       Общую погрешность финансовой отчетности можно установить несколькими способами:

       1) как относительную величину базового  показателя,

       2) как результат комплексного расчета.

       В первом случае в качестве базового показателя наиболее часто выступают  прибыль до или после налогообложения или валюта баланса. Для некоммерческих организаций базовой величиной может быть общая сумма поступлений или расхода, а также основные показатели отчеты о движении денежных средств (7).

       Комплексный расчет предусматривает существование  набора показателей, участвующих в  расчет и методики операций с ними. Примером может служить приведенная в стандарте методика определения единого показателя уровня существенности.

       Предлагается  рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

       1) 5% от балансовой прибыли организации,

       2) 2% валового объема реализации,

       3) 2% валюты баланса,

       4) 10% собственного капитала (итог 4 раздела  бухгалтерского баланса),

       5) 2% общих затрат организации.

       В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность. Попробуем его определить на основе рекомендуемых стандартом показателей (на примере ОАО Аграрная Группа РОСТ):

       Таблица 11 – Расчет уровня существенности в ОАО Аграрная Группа РОСТ за 2010 г.

 

       Находим среднее значение показателей графы 4 таблицы 11: (401,85+5694,1+27387,58+10260+4722,24)/5=9693,15.

       В нашем случае минимальное значение отклоняется от среднего на 43,2%:

       (401,85-9693,15)/9693,15х100% = 96%

       Максимальное  значение отличается от среднего на 48,6%:

       (27387,58-9693,15)/9693,15 х 100% = 183%

       Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 50%, крайние значения будут отбрасываться. Так как минимальное и максимальное значение значительно отклоняются от допустимого уровня 50%, то данные значения исключаем из расчета.

       Далее в качестве минимального значения возьмем значение, равное 4722,24 тыс. руб., а в качестве максимального-10260 тыс. руб.

       Тогда новое среднее значение составит: (5694,1+10260+4722,24)/3=6892

       В этом случае минимальное значение 4722,24 отклоняется от среднего на 31,5%: (4722,24-6892)6892*100%=31,5%

       Максимальное значение отличается от среднего на 48,9%: (10260-6892)/6892*100%=48,9%.

       Для удобства дальнейшей работы производится округление среднего значения, при этом погрешность не должна превышать 20%. В нашем примере округленное значение составит 7000 (погрешность при округлении 2%). Рассчитанный таким образом единый уровень существенности составит 7000 тыс. руб.

       3.2. Система рисков аудита. Расчет уровней риска в аудите

       Виды и порядок определения аудиторского риска отражены как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) №8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» [29]. 

       Аудиторский риск — это ошибочное подтверждение аудитором достоверности финансовой отчетности, которая при дальнейшей проверке не подтверждена другими аудиторами или контрольными органами. По своему содержанию он отличается от неспособности аудита, хотя последняя также является определенной формой риска.

       Различают два метода оценки аудиторского риска:

1. интуитивный (низкий, средний, высокий); Аудитор исходя из собственного опыта  и знания деятельности клиента определяет риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций и используют эту оценку при планировании аудита.
2. расчетный, предполагающий оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин.

       Ар = ВР х Рсрк. х Рн

       Риск  определяется от 0 до 1.

       Аудиторский риск состоит из трех компонентов: 

         а) внутрихозяйственный риск (ВР);  

         б) риск средств контроля (Рсрк.);  

         в) риск необнаружения (Рн).

       Внутрихозяйственный риск (неотъемлемый риск) – это подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при отсутствии необходимых средств внутреннего контроля.

       Риск  средств контроля – это риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

       Риск  необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение  остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

       Рассчитаем  аудиторский риск для ОАО Аграрная Группа РОСТ.

       Риск присутствия ошибки определяют обычно на стадии планирования аудиторских работ исходя из степени доверия к системе учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Для расчета данного показателя могут быть использованы данные таблицы 12. 
 
 

       Таблица 12 - Оценка ведения учета в ОАО Аграрная Группа РОСТ

 

       Каждому показателю таблицы может быть присвоено значение от 0 до 10. Например, предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии (стр.1) дается на основании информации о наличии дипломов и стажа работы по специальности. Для заполнения стр.2 аудитор выясняет, насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации, семинары, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету, имеется ли информационно-правовая система и т.д.