Показатели  периода инкассации долгов и доли сомнительной дебиторской задолженности  в общей ее сумме необходимо сравнить в динамике и изучить причины увеличения продолжительности периода нахождения средств в дебиторской задолженности (неэффективная система расчетов, финансовые затруднения у покупателей, длительный цикл банковского документооборота и т.п.).

       На  анализируемой организации за 2010 год период инкассации дебиторской задолженности увеличился от 382,1 до 525,3 дней, а доля резерва по сомнительным долгам уменьшилась – от 16,3% до 12%, что свидетельствует о незначительном повышении ее качества.

       Особую  актуальность проблема неплатежей приобретает в условиях инфляции, когда происходит обесценивание денег. Падение покупательной способности денег характеризуется одноименным коэффициентом, обратным индексу цен:

       К = 1/I_ц

       Чтобы подсчитать убытки предприятия от несвоевременной оплаты счетов дебиторами, необходимо от просроченной дебиторской задолженности вычесть ее сумму, скорректированную на индекс инфляции за этот срок.

       Так, если покупатель 4 погасил свой долг в сумме 700 тыс. руб. спустя 8 месяцев, инфляция при заданных условиях составит 15%. Отсюда реальная величина собственного капитала в результате обесценения денег уменьшилась на:

       700 / (1 + 0,15) – 700 = 608,7 – 700 = - 91,3 тыс.  руб.

       Можно также подсчитать утерянные выгоды от недоиспользования этих средств  в операционном или инвестиционном процессе. Для этого необходимо провести дисконтирование суммы каждого вида просроченного платежа по альтернативной ставке доходности и сопоставить с суммой просроченного платежа.

       На  анализируемой организации сумма  просроченного платежа свыше от 6 до 12 месяцев составляет 607664,2 тыс. руб. Средняя годовая ставка процента по депозитным вкладам с ежеквартальной выплатой процентов составила за этот период 30 %. Отсюда утерянные выгоды составили:

       607664,2 / (1 + 0,3/4)⁴ – 607664,2 = 455019 – 607664,2 = - 152644,9 тыс. руб.

       Если  предприятие с целью привлечения  заказчиков и расширения масштабов своей деятельности представляет беспроцентную отсрочку платежа своим покупателям на определенный срок, то необходимо продисконтировать будущие поступления по альтернативной ставке доходности за этот срок.

       Например, покупателю 5 предоставлена отсрочка платежа на 3 месяца в сумме 500 тыс. руб. Годовой уровень доходности капитала предприятия в операционной деятельности составляет 24%. Приведем будущий денежный поток к текущей дате:

       PV = 500 / (1 + 0,24)^1/4 = 473,8 тыс. руб.

       Отсюда  следует, что потери от недоиспользованния данных средств в операционном процессе на протяжении 3 месяцев составят 26,2 тыс. руб. (473,8 – 500).

       При этом, если месячный темп инфляции составляет 1,5%, произойдет и реальное уменьшение величины собственного капитала на сумму 21,8 тыс. руб.:

       500 / (1 + 0,015)³ – 500 = 478,2 – 500 = - 21,8 тыс. руб.

       Кроме того, нужно учитывать, что рост дебиторской  задолженности в связи с отсрочкой платежа требует привлечения дополнительных источников финансирования активов предприятия, а следовательно, и дополнительных финансовых расходов. Если процентные ставки по кредитам банка составляют, к примеру 24% годовых, то, получив кредит в банке на 3 месяца в сумме 500 тыс. руб., предприятие должно будет оплатить:

       500 * 0,24 * 3 / 12 = 30 тыс. руб.

       Следовательно, предполагаемый эффект от расширения масштабов деятельности должен превышать перечисленные выше потери.

    Исходя  из проведенного анализа дебиторской  задолженности, можно сделать вывод, что у организации есть небольшие проблемы с дебиторской задолженностью, и эти проблемы увеличились по сравнению с прошлым годом.

    Можно дать некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.

1. Необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.
2. Установить определенные условия кредитования дебиторов, например:
1. Покупатель получает скидку 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения товара;
2. Покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата производится в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;
3. В случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.
3. По возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.
4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

       2.4. Организация учётной работы и внутрихозяйственного контроля

       Основными задачами бухгалтерского учета являются:

       -формирование  полной и достоверной информации  о деятельности организации, и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

       - обеспечение информацией для  контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации;

       -обеспечение  информацией о деятельности организации,  и ее имущественном положении внешних пользователей бухгалтерской отчетности;

       - предотвращение отрицательных результатов  хозяйственной деятельности.

       Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учетного процесса с помощью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

       Бухгалтерский и налоговый учет в ОАО Аграрная Группа «РОСТ» осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер непосредственно подчиняется руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

       Бухгалтерский учет в ОАО Аграрная Группа «РОСТ» ведется по журнально-ордерной форме учета. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствие с рабочим планом счетов бухучета. Рабочий План счетов разработан на основе сельско-хозяйственного Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, введен в действие с 1 января 2009 года.

       Бухгалтерский учет в соответствии с учетной  политикой в ОАО Аграрная Группа «РОСТ» ведет бухгалтерская служба, которая возглавляется главным  бухгалтером. Главный бухгалтер непосредственно подчиняется руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

       При этом устанавливается компьютерная технология обработки первичной  бухгалтерской информации как по всем хозяйственным операциям так  и по операциям с поставщиками и подрядчиками.

       Устанавливаются следующие компьютерные формы учетных  документов для внутренней бухгалтерской отчетности, создаваемые в системе бухгалтерских программ:

       Главная книга и (или) оборотный баланс по счетам бухгалтерского учета; ведомость  оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета; оборотная ведомость по счету; другие регистры учета.

       ОАО Аграрная Группа «РОСТ» разрабатывает график документооборота в соответствии со спецификой своей деятельности.  График документооборота составляется под руководством главного бухгалтера. Данный документ описывает движение первичных документов в организации от момента их создания до момента передачи на хранение. График документооборота составляется в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым подразделением предприятия, а также всеми исполнителями с указание их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствует рациональному распределению должностных обязанностей между работниками, усилению контрольных функций бухгалтерского учета и обеспечивает своевременность составления отчета. Недостатком графика документооборота ОАО является то, что он не содержит информацию о документах касающихся расчетов с поставщиками и подрядчиками

       Основанием  для записей в бухучете являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

       Также главным бухгалтером разрабатывается  рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского и управленческого учета.

       Отчетным  годом считается период с 1 января по 31 декабря.

 

        3. Организация  предплановых мероприятий

       3.1. Существенность в  аудите. Расчет уровня  существенности

       Концепция существенности существует как в  бухгалтерском учете, так и в аудите. Существенность, или иногда говорят “материальность” (буквальный перевод английского термина materiality), является одним из основных понятий аудита. Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента. Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения. Установить четкие и однозначные критерии существенности совсем непросто.

       Предварительное суждение может включать оценки того, что является важным для разделов баланса, отчета о прибылях и убытках  и отчета о движении денежных средств, взятых по отдельности и для финансовых отчетов в целом. Одна из целей предварительного суждения о существенности - сфокусировать внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки.

       Порядок определения существенности в международной аудиторской практике регулируется стандартом “Существенность в аудите” (ISA 320 “Audit Materiality”) [27]. Национальный аудиторский стандарт “Существенность и аудиторский риск” принят Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации [28].

       В американских стандартах финансовой отчетности существенность определяется как величина пропуска, неточного или неправильного трактования факта бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт.

       Исходя  из данного определения, только пользователь финансовых отчетов вправе определить уровень существенности информации. Поскольку финансовая отчетность имеет достаточно широкий круг пользователей, каждый из них имеет разное представление об уровне существенности. Так, для вкладчиков компании существенной является информация о результатах деятельности предприятия, динамике прибыли и реальности активов. Для потенциальных инвесторов будет существенной информация о финансовой устойчивости предприятия, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и реальности инвестиционных проектов.

       Определение уровня существенности в национальном стандарте аналогично международным понятиям, по ним понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

       Аудиторы  используют концепцию существенности следующим образом:

       1) как основу для планирования  проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание,