Аудит расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО "Аграрная Группа "РОСТ"

       Для оценки соответствия системы внутреннего контроля необходимым требованиям аудитор должен выяснить: есть ли в организации специальная служба или контрольные обязанности закреплены за отдельными должностными лицами; достаточно ли у работников, фактически выполняющих контрольные функции, полномочий и возможностей для выполнения контроля; целесообразно также определить их независимость и профессиональный уровень. Кроме того, большое значение в снижении количества ошибок имеет наличие постоянного контроля за осуществлением нетипичных операций. Необходимо проверить также наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур, регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям, оценить действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков. Каждый из исследуемых показателей оценивается по десятибалльной шкале, затем полученные данные суммируются. Для определения степени доверия внутреннему контролю находится их удельный вес в общей сумме максимально возможных оценок.

       Проведем оценку внутреннего контроля ОАО Аграрная Группа РОСТ в виде таблицы 13.

       Таблица 13 - Оценка средств внутреннего контроля ОАО Аграрной Группы РОСТ

 

       Вероятность риска средств контроля предлагаем определять по формуле:

       Рк = 1 - Ок / Окmax,

       где Рк - вероятность риска внутреннего  контроля;

       Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;

       Окmax - максимальное количество баллов теста  системы внутреннего контроля (например, 90 баллов).

       Вероятность риска системы внутреннего контроля, рассчитанная на основе данных таблицы 3, составила 0,6667 (1 - 30 / 90).

       Для определения вероятности риска присутствия ошибки в процентах полученный результат следует умножить на 100.

       На  основе вероятности риска присутствия  ошибки рассчитывается вероятность риска необнаружения по формуле (4). В данной формуле помимо рассчитанного нами показателя вероятности риска присутствия ошибки используется показатель вероятности аудиторского риска.

       Величина  допустимого аудиторского риска  определяется до начала проверки и, как правило, указывается в правилах аудиторской организации. Для примера мы будем использовать аудиторский риск в размере 5% (0,05).

       Результаты проведенных расчетов записываются в таблице 14.

       Таблица 14 - Оценка риска присутствия ошибки

       Рассчитанный  коэффициент риска необнаружения, умноженный на 100, характеризует максимальный процент ошибок, которые аудитор может пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска. В целях приведения в соответствие с Правилом № 24, которое предусматривает три вида рисков (высокий, средний, низкий), в правилах аудиторской организации целесообразно определить отнесение рассчитанного риска необнаружения к одному из оговоренных республиканскими правилами. Так, в случае если риск присутствия ошибки, рассчитанный на основе данных таблиц 1-4, меньше 33%, а риск необнаружения соответственно превышает 15%, то риск необнаружения можно классифицировать как высокий. Напротив, если риск присутствия ошибки больше 67%, а риск необнаружения меньше 7,46%, то риск необнаружения можно определить как низкий. В пределах этих значений показатель риска необнаружения будет средним.

       На основании данных таблицы 14 риск необнаружения является средним, поскольку риск присутствия ошибки составляет 33% (т.е. меньше 33%), а риск необнаружения - 15%.

       3.3. Выборка в аудите. Расчет объема  выборочных совокупностей  для аудита расчетов с покупателями и зазказчиками

       Согласно правилу (стандарту) № 16 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

       Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

       При разработке процедур аудита аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов.

       «Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита».

       Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки: 

       - риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); 

       - риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля).

       Исходя из понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор определяет характеристики или показатели, которые описывают результаты применения средств внутреннего контроля, а также условия возможных отклонений, которые свидетельствуют об отступлении от адекватных показателей деятельности. 

       Наличие или отсутствие таких показателей может затем быть протестировано аудитором.

       Аудиторская выборка для тестов средств внутреннего контроля, как правило, является надлежащей, если имеются доказательства применения средств внутреннего контроля (например, документальное подтверждение разрешения руководством аудируемого лица ввода данных в компьютерную систему для их обработки).

       При выполнении аудиторских процедур проверки по существу в форме детальных тестов аудиторская выборка может использоваться при проверке и получении аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по конкретному числовому показателю (например, существования дебиторской задолженности) или при оценке какого-либо показателя (например, оценке морально устаревших или потерявших свое первоначальное качество запасов).

       При получении аудиторских доказательств аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, обеспечивающих снижение такого риска до приемлемо низкого уровня. 

       При проведении тестов средств контроля и при проверках по существу риск, связанный с использованием аудиторской выборки, может быть снижен путем увеличения объема отбираемой совокупности, а риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, - путем надлежащего планирования задания, текущего контроля за работой членов группы аудиторов и проверки выполнения процедур.

       Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. 

       Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. 

       Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:

       а) Случайный отбор. Может проводиться по таблице случайных чисел.

       б) Систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной их оценке.

       в) Комбинированный отбор. Представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

       При определении объема выборки (количества отбираемых для проверки элементов) аудитор анализирует, снижен ли риск, связанный с использованием выборочного метода, до приемлемо низкого уровня. 

       Уровень риска, связанного с использованием выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки.

       Объем выборки может определяться с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики, либо определяться на основе профессионального суждения аудитора. 

       Рассчитаем  объем выборочных совокупностей  для расчетов с покупателями и заказчиками на анализируемом предприятии.

       Определение объема выборки представляет собой один из основных этапов ее формирования. Определять объем выборки аудитор может по-разному в зависимости от того, статистические или нестатистические методы используются в работе.

       При применении статистической выборки объем отобранной совокупности может определяться на основании подходов теории вероятности и математической статистики. Так, один из возможных методов определения объема выборки, применяемых аудиторами в США (Стандарт по выборке SAS N 39), предполагает использование формулы:

       E = V x F : M,

       где E - объем выборки;

       V - стоимость генеральной совокупности;

       F - фактор уверенности;

       M - допустимая ошибка.

       Значение  фактора уверенности определяется по следующей таблице: