Аудит финансовой отчетности

Что касается аналитической части (отчета аудитора), то она также составляется аудитором и представляется заказчику. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской организации экономическому субъекту, она должна включать: название данной части; наименование аудиторской организации, кому адресуется информация; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аудиторское заключение включает в себя:

1)    Наименование;

2)    Адресата;

3)    Следующие сведения об аудиторской организации (аудиторе): организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

4)    Следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

5)    Вводную часть;

6)    Часть, описывающую объем аудита;

7)    Часть, содержащую мнение аудитора;

8)    Дату аудиторского заключения;

9)    Подпись аудитора.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

В заключение должно быть включено положение о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой отчетности во всех существенных и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В части, описывающей объем аудита, указывается, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

При описании объема необходимо отметить, что аудит проводился путем сплошной проверки документов и системы внутреннего контроля или на выборочной основе.

В части, содержащей мнение аудитора, должно быть отмечено, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой отчетности и соответсвии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Помимо мнения о достоверности финансовой отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аудиторское заключение в соответствии с положением федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным. В свою очередь модифицированное аудиторское заключение может быть с привлекающей внимание частью, с оговоркой, отрицательное, а также в виде отказа от выражения мнения. Виды аудиторских заключений представлены на рисунке 3.1.

Виды аудиторских заключений

Рисунок 3.1

              Безоговорочно положительное заключение означает, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли факторы:

- не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимания к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой отчетности.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случает, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

В законе об аудиторской деятельности № 307-фз введено понятие заведомо ложного заключения. Заведомо ложное аудиторское заключение – аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверке. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. [63]

В результате проведения аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «КВЭН» было составлено модифицированное аудиторское заключение с оговоркой (Приложение Т), так как были выявлены следующие нарушения при составлении годовой бухгалтерской отчетности: отсутствие судебных решений по штрафам, пеням и неустойкам, подтверждающих правомерность принятия к учету данных сумм и отражения их в отчетности ОАО «КВЭН». В ходе проведения проверки взаимоувязки показателей формы № 1 и формы № 2 было выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб., так как разница между столбцом 4 и столбцом 3 по строке 470 баланса ОАО «КВЭН» оказалась меньше чем сумма, отраженная по строке 190 в столбце 3 формы № 2. При проверке взаимоувязки показателей формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» и формы № 2, так же выявлено отклонение на сумму 459 тыс. руб. При проверке взаимоувязки данных, отраженных в форме № 5 в части кредиторской задолженности было выявлено, что сумма, отраженная по строке 650 «Долгосрочная – всего» формы № 5 на начало отчетного года не соответствует сумме, отраженной по строке 510 бухгалтерского баланса на начало года. Сумма, отраженная по строке 644 «Кредиты» формы № 5 на начало отчетного года не соответствует сумме, отраженной по строке 610 бухгалтерского баланса на начало года. Учитывая вышеперечисленные ошибки, руководству ОАО «КВЭН» можно порекомендовать контролировать документальное подтверждение хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности, а также при составлении бухгалтерской отчетности проверять взаимоувязку показателей, отраженных в формах отчетности.

Таким образом, учитывая выявленные ошибки в ходе проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО «КВЭН» было составлено модифицированное аудиторское заключение с оговоркой. А также даны рекомендации руководству, соблюдая которые в дальнейшем можно будет избежать совершения указанных ошибок.

Заключение

Бухгалтерская отчётность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчётный период. Под аудитом бухгалтерской от­четности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудитор­ской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Нормативной базой при проведении аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности выступают: Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Федеральный закон № 129-фз от 12.11.1996 г. в ред. от 3.11.2006 г. «О бухгалтерском учете», Федеральный закон № 307-фз от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности», положения по ведению бухгалтерского учета, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, приказы и методические указания

В качестве источников информации, подтверждающих достоверность отраженных показателей в финансовой отчетности, выступает бухгалтерская отчетность организации, Главная книга, учетная политика, акты инвентаризации имущества и статей баланса по результатам годовой инвентаризации и инвентаризационные описи, карточки счета, анализ счета, отчет «Журнал-ордер и ведомость по счету», оборотно-сальдовая ведомость по счету, первичные документы.

При проведении аудита финансовой отчетности ОАО «КВЭН» следует учитывать, что уровень существенности равен 1 723 тыс. руб., риск хозяйственной деятельности высокий и равен 74 %, риск системы внутреннего контроля низкий и составляет 79 %, риск существенного искажения информации высокий и составляет 75 %. При проведении проверки достоверности показателей финансовой отчетности были выявлены отклонения в пределах уровня существенности при взаимоувязке форм отчетности.

При проведении аудита бухгалтерской отчетности с помощью компьютерных систем в настоящее время используются несколько видов программных обеспечений такие как: «IT Audit: Аудитор» («Мастер-Софт»), «ЭкспрессАудит: ПРОФ» (Консалтинговая группа «ТЕРМИКА»), AuditXP «Комплекс Аудит», AuditNET. Данные программы облегчают аудиторскую проверку, позволяя тем самым сократить сроки ее проведения. Такие программы как Microsoft Word, Microsoft Exel также направлены на облегчение аудиторской проверки, при помощи этих программ сделать рабочие документы, применяемые во время проверки, а в Microsoft Exel можно также автоматизировать некоторые расчеты. К таким расчетам можно отнести арифметический подсчет итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также амортизацию основных средств и нематериальных активов, также при помощи Microsoft Exel можно проверить правильность расчета отложенных налоговых активов и обязательств и текущего налога на прибыль.

В ходе проверки были применены следующие процедуры получения аудиторских доказательств достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «КВЭН»: инспектирование, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры и устный опрос. С помощью данных процедур было выявлено, что в ОАО «КВЭН» штрафы, пени и неустойки, отраженные в отчете о прибылях и убытках, не подтверждены решениями суда. Также были выявлены ошибки при проверке взаимоувязки форм годовой бухгалтерской отчетности ОАО «КВЭН».

Учитывая выявленные ошибки в ходе проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО «КВЭН» было составлено модифицированное аудиторское заключение с оговоркой. А также даны рекомендации руководству ОАО «КВЭН», позволяющие в дальнейшем избежать данных ошибок. Для этого необходимо контролировать документальное подтверждение хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности, а также при составлении бухгалтерской отчетности проверять взаимоувязку показателей, отраженных в формах отчетности.

Список использованных источников

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 08.07.99. № 138-фз) // СПС Консультант плюс, версия 2009.

2.      Налоговый кодекс РФ: Законы Российской Федерации № 146-ф3 от 31.07.1998. (Часть первая) и № 117-ф3 от 05.08.2000 г. (Часть вторая). Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2007. 704с.

3. Федеральный закон № 129-фз «О бухгалтерском учете»: от 12.11.1996 Принят ГД СФ РФ 23.02.1996 в ред. от 03.11.2006 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

4. Федеральный закон № 307-фз «Об аудиторской деятельности»: от 30.12.2008: Принят ГД СФ РФ 24.12.2008 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

5. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ: Приказ МФ РФ № 34-н от 29.07.1998 г. в ред. от 26.03.2007 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

6. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика предприятия»: Приказ МФ РФ № 106-н от 06.10.2008 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

7. Положение по бухгалтерскому учету 2/2008 «Учёт договоров строительного подряда»: Приказ МФ РФ № 116-н от 24.10.2008 в ред. от 23.04.2009 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

8. Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»: Приказ МФ РФ № 154-н от 27.11.2006 в ред. от 25.12.2007 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

9. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации»: Приказ МФ РФ № 43-н от 06.07.1999 в ред. от 18.09.2006 // СПС Консультант плюс, версия 2009.

10. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»: Приказ МФ РФ № 44-н от 09.06.2001 в ред. от 26.03.2007 // СПС Консультант плюс, версия 2009.