Аудит финансовой отчетности

46

Содержание

Введение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .5

Глава 1. Теоретические основы аудита финансовой отчетности. . . . . . . . . . . . . 7

1.1   Цели и задачи составления отчетности и проведения аудита. . . . . . . . . . . . . 7

1.2   Нормативная база аудита финансовой отчетности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

1.3   Особенности деятельности исследуемого предприятия. . . . . . . . . . . . . . . . . 31

Глава 2. Подготовка и планирование аудита финансовой отчетности. . . . . . . .41

2.1 Понятие аудита, информационная база аудита финансовой отчетности. . . 41

2.2 Разработка плана и программы аудита. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .44

2.3 Автоматизация аудиторской проверки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .65

Глава 3. Методика аудита финансовой отчетности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81

3.1 Получение аудиторских доказательств. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .81

3.2 Аудиторские выводы и подготовка письменной информации руководству аудируемого предприятия. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86

Заключение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .93

Список использованных источников. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95

Приложения

Введение

На современном этапе развития аудита в его результатах заинтересованы не только собственники, но и сами экономические субъекты, нормальное развитие которых зачастую невозможно без привлечения средств инвесторов, спонсоров и кредиторов. Чтобы привлечь финансовые вложения экономический субъект должен быть преуспевающим, а его финансовая (бухгалтерская) отчетность должна вызывать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов.

За последние десятилетия значительно повысились требования к организации системы учета и отчетности. Появились новые формы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем. Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации, позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов. В этих обстоятельствах аудит финансовой отчетности превратился в важнейший инструмент, способствующий повышению качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которого является ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредита клиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так же как и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчеты которой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.

Актуальность темы заключается в том, что, так как бухгалтерская отчетность в настоящее время превратилась в основной источник информации о финансовом и имущественном положении организации, следовательно, проведение аудита отчетности позволяет оценить достоверность бухгалтерской отчетности. Подтверждение достоверности отчетности необходимо для того, чтобы вызвать доверие у потенциальных инвесторов и кредиторов и тем самым привлечь финансовые вложения.

Целью написания работы является проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности, определение достоверности отраженных в ней данных.

В соответствии с целью при написании работы решались следующие основные задачи:

1)     изучение теоретической и методической основы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2)              анализ показателей  деятельности предприятия и эффективности производства, финансового состояние предприятия;

3)              определение правильности составления форм годовой отчетности и выявление недостатков.

Объектом исследования в данной дипломной работе является ОАО «КВЭН».

Предметом исследования является бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «КВЭН».

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников. Она изложена на 102 страницах компьютерного текста, включает  6 таблиц, 4 рисунка и 16 приложений.

Глава 1. Теоретические основы аудита финансовой отчетности

1.1 Цели и задачи составления отчетности и проведения аудита

Информация о хозяйственных операциях, произведённых экономическим субъектом за определённый период времени, обобщается в соответствующих учётных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчётность.

Бухгалтерская отчётность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчётный период. Отчётность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учёта. Она является завершающим этапом учётной работы. [64]

Данные отчётности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчётность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчётность должна быть достоверной и своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчётных показателей с данными за прошлые периоды.

Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97г., определены в точном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности семь групп заинтересованных пользователей и их информационные потребности.

1)                Инвесторы и их представители. Они заинтересованы в информации о рискованности и доходности предполагаемых инвестиций. Им нужна информация, которая помогла бы определиться в решении: покупать, держать или продать ценные бумаги. Акционеры также заинтересованы в информации, позволяющей оценить способность компании выплачивать дивиденды.

2)                Работники и их представители. Они заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей, о способности организации обеспечить им заработную плату, пенсии и возможность трудоустройства.

3)                Заимодавцы. Они заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли заем и проценты выплачены полностью и в срок.

4)                Поставщики и подрядчики. Их интересует, будет ли в срок погашена задолженность перед ними, т.е. своевременность расчетов.

5)                Покупатели и заказчики. Их интересует информация о стабильности компании, особенно когда они имеют долгосрочные отношения с компанией или зависят от нее.

6)                Органы власти. Правительства и их органы заинтересованы в распределении ресурсов и, таким образом, в деятельности компаний. Им необходима информация для того, что бы регулировать деятельность компаний, определять налоговую политику, исчислять размер национального дохода и т.д. концепцией отмечено, что информация необходима органам власти для осуществления возложенных на них функций:

- по распределению ресурсов,

- по регулированию народного хозяйства,

- по разработке и реализации общегосударственной политики,

- по ведению статистического наблюдения.

7. Общественность в целом. Она заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышении благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровне

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

1) бухгалтерский баланс (форма № 1) – основная форма бухгалтерской отчётности организации, в которой отражаются  активы и пассивы организации в единой денежной оценке по состоянию на определённую дату. Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, с левой стороны которой отражается имущество организации (актив баланса), а с правой – источники его формирования (пассив баланса). Однако баланс можно представить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале размещаются статьи актива, а затем пассива;

2) отчет о прибылях и убытках (форма № 2) показывает финансовый результат деятельности организации за отчетный период. То есть он дает сумму приращения собственного капитала организации или, иначе говоря, показывает, на сколько возрос капитал собственников в результате деятельности организации за прошедший период;

3) пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках, в том числе:

а) отчет об изменениях капитала (форма № 3). Отчет об изменениях капитала состоит из двух разделов, а также справочной информации. В первом разделе «Изменение капитала» отражаются наличие и движение всех видов источников собственных средств организации: уставного капитала, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли.

Во втором разделе «Резервы» отражается наличие и движение резервов, созданных в соответствии с законодательством или учредительными документами (резервные капиталы и фонды), а также резервов предстоящих расходов и оценочных резервов отдельно по каждому их виду.

В подразделе «Справки» приводятся стоимость чистых активов организации, сумма средств, полученных на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы, а также на расходы по обычным видам деятельности из бюджета и внебюджетных фондов;

б) отчет о движении денежных средств (форма № 4) показывает потоки денежных средств в результате текущей, инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода;

в) приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) предназначено для понимания отчетности пользователями;

г) пояснительная записка характеризует деятельность предприятия. Приводятся характеристики видов деятельности организации. В ней сопоставляются данные за отчетный и предшествующий  ему годы; основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты, решения по распределению прибыли, остающиеся в распоряжении предприятия;

4) аудиторское заключение (для тех организации, которые в соответствии с законом «Об аудиторской деятельности» обязаны проходить обязательный аудит) представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ;

5) некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой отчетности отчет о целевом использовании средств (форма № 6),

6) организации, получающие финансирование из бюджетов разных уровней, готовят отчет об использовании бюджетных средств (форма № 2-2), который сдают в казначейство. [65]

Под аудитом бухгалтерской от­четности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудитор­ской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В ходе такого аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, по­зволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сде­лать выводы относительно соответствия бухгалтерской отчетности требо­ваниям действующего законодательства и сведениям, которыми распола­гает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Аудит бухгалтерской отчетности заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Он осуществляется в рамках предпринимательской деятельности на основе договора между аудиторской организа­цией и клиентом. Аудит проводится независимым экспертом, предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Он на­правлен на выявление причин искажения бухгалтерской отчетности, фак­торов, ухудшающих финансовое положение предприятия. По результатам проверки формулируется аудиторское заключение и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.

К числу главных задач аудита бухгалтерской отчетности относятся следующие:

1)                установление степени общей приемлемости отчетности, которое предполагает оценку соответствия информации о хозяйственной деятельно­сти предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;

2)                подтверждение правильности включенных в отчетность сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы. В процессе достижения этой цели выявляются факты включения в от­четность сведений о хозяйственных операциях, которые фактически не осуществлялись;

3)                определение завершенности отчетности, направленное на выяснение того, действительно ли все суммы, которые должны быть включены в отчетность, там присутствуют, то есть псе ли показатели, зафиксиро­ванные в первичных документах и учетных регистрах, нашли отраже­ние в отчетности;

4)                подтверждение права собственности, предполагающее проверку иму­щественных прав предприятия на активы, а также фактического со­става и принадлежности его обязательств;

5)                установление обоснованности оценки статей отчетности, которое за­ключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в отчетность, и подтверждении соблюдения методологических прин­ципов формирования показателей отчетности;