Предотвращение налоговых правонарушений

Также необходимо отметить, что при проведении различных мероприятий, особенно на уровне межведомственных программ, руководители налоговых органов сталкиваются с проблемой отсутствия у сотрудников необходимого уровня квалификации.

Это приводит к необоснованным требованиям с их стороны об увеличении штатной численности. Решение этой проблемы состоит не в привлечении дополнительного числа людей (что приводит к излишнему раздуванию штата и, как следствие, неизбежной утечке служебной информации), а в повышении квалификации сотрудников и техническом переоснащении организации. Для решения вопроса кадрового пополнения органов налогового контроля создана и ведет активную деятельность Всероссийская государственная налоговая Академия.

Нельзя обойти вниманием и тот факт, что важнейшую роль в предотвращении и предупреждении совершения налоговых правонарушений должно играть наличие совершенной нормативной базы, регламентирующей отношения в данной сфере. Роль специализированного нормативного акта, определяющего основные положения правоотношений в названной сфере налоговых отношений, призван выполнять Налоговый кодекс РФ. Вместе с тем, декларированное положение о том, что НК РФ следует воспринимать как уже сложившуюся нормативную структуру, успешно справляющуюся с обеспечением правовой поддержки налоговых отношений в России, вызывает весьма скептическую реакцию как налогоплательщика, так и налоговых органов.

При этом, главный аспект в данном вопросе – это нестабильность налогового законодательства. Так, за прошедшее время с момента начала действия первой части НК РФ (всего таких частей законодателем запланировано не менее четырёх) в его текст было внесено 343 поправки. И данная часть НК РФ содержит только основополагающие нормы, которые согласно юридической практике вообще не должны подвергаться частым пересмотрам.

Безусловно, частая смена государственных приоритетов в налогообложении негативно сказывается на его общем соблюдении населением. Отдельные нормативные акты начинают восприниматься во внимание обществом как обязательные для выполнения не после их принятия и вступления в законную силу, а только после применения контрольно-карательных мер со стороны государства, что, естественно, увеличивает конфликт непонимания и недоверия между налоговыми службами и налогоплательщиками. Нередко оказывается, что сумма собранных денежных средств, вырученная от поспешно введённых налогов, многократно перекрывается расходами государства на обеспечение функционирования системы по его сбору.

В Тверской области, например, был отменен налог с владельцев дачных участков. Причина: сумма налога - 600 руб., а себестоимость одного только извещения налогоплательщику - 1500 руб. (цены приведены в неденоминированных рублях)[27].

Из-за одностороннего освещения данных налоговых противоречий в средствах массовой информации, вырабатываются стойкие стереотипы негативного содержания по отношению к существующему законодательству - с одной стороны, и к лицам, занимающимся коммерческой деятельностью, как к поголовным нарушителям налогового законодательства - с другой. Все это приводит к искажённому восприятию налоговой политики государства обществом, заключающемуся в том, что «вести коммерческую деятельность в современной России и платить все установленные законом налоги - невозможно». Данное отношение общества к налоговым правонарушениям вызывает среди морально неустойчивой его части излишний соблазн совершения подобных противоправных действий, что в свою очередь вызывает значительный рост количества налоговых правонарушений.

С правовой точки зрения на специальном уровне в качестве основных профилактических мер совершения налоговых правонарушений можно выделить следующие:

-                     оптимизация и усовершенствование существующей нормативной базы как на федеральном, так и на региональном уровне. Запрещение внесения в нормативную налоговую систему изменений, дополнений и поправок без предварительного научного исследования и анализа их содержания;

-                     переориентация системы наказаний за налоговые правонарушения, направленная на усиление экономических санкций и некоторое ослабление личностной ответственности. Введение усиленной субсидиарной ответственности налоговых субъектов в случае неуплаты налоговых отчислений в бюджет при совершении сделки между ними;

-                       облегчение доступа населения и средств массовой информации к информации о налоговой деятельности государства, о целях, задачах налогового реформирования в России.

С организационной точки зрения, по мнению автора, необходимы следующие мероприятия:

-                   разработка единых информационных систем и баз данных внутри- и межведомственного доступа. Обеспечение их полной безопасности;

-                   разработка и проведение глобальных программ профилактических рейдов с учётом их предварительного научного обоснования;

-                   максимальное уменьшение времени подготовки необходимых разрешений и допусков за счёт применения новейших компьютерных разработок в области средств связи;

-                   обеспечение безопасности и социальной защищённости сотрудников органов налогового контроля, сопряжённое с усилением внутреннего контроля за их действиями и предотвращением злоупотреблений ими своими должностными полномочиями;

-                   максимальное сокращение обязанностей организаций налогового контроля, не связанных напрямую с их непосредственной деятельностью (например, обязанность ведения статистических исследований), и передача этих обязанностей специализированным научно-исследовательским центрам при ФНС;

-                   своевременное подробное и достоверное освещение деятельности органов налогового контроля в средствах массовой информации.

Не менее важное, по сравнению с названными уровнями, место занимает и индивидуальный уровень профилактических действий по предотвращению совершения налоговых правонарушений, который состоит в «осуществлении специализированными органами (в отдельных случаях допускается участие негосударственных организационных форм) контроля за осуществлением хозяйственной деятельности (её целях, способах и последствиях) конкретно-определёнными налоговыми субъектами, а также в целенаправленном локальном воздействии субъектов налогового контроля в случае нарушения налоговыми субъектами (или определённым налоговым субъектом) существующих нормативно закрепленных правил осуществления налоговых отчислений»[28].

Думается данный вид превентивных мер является наиболее важным, поскольку он направлен на осуществление непосредственного контроля за соблюдением определённым крутом налоговых субъектов правил и сроков осуществления налоговых платежей, а также на выявление и осуществление необходимых действий по поводу возможного совершения правонарушений в налоговой сфере в будущем.

Характеризуя данный уровень предупреждения налоговых нарушений следует отметить, что рассматриваемые профилактические меры по времени возникновения совпадают с моментом принятия решения о начале коммерчески активной деятельности налогового субъекта и имеют целью обеспечить правильный выбор схемы построения будущей финансовой деятельности, системы её внутреннего и внешнего контроля, а также соответствие предполагаемых финансово-коммерческих операций поставленным коммерческим задачам и их непротивоправности.

При этом, профилактические меры осуществляются во время всей деятельности организации, связанной с оперированием финансовыми потоками.

Их целью является обеспечение условий для ведения необходимых бухгалтерско-отчётных операций и их документальное подтверждение в соответствии с коммерческими целями фирмы, а также проверка их достоверности и обоснованности. На данном этапе создаются, корректируются и в необходимой мере обосновываются документы, являющиеся в дальнейшем основанием для исчисления размеров необходимых налоговых отчислений.

На этом этапе ещё возможно приведение необходимой документации в надлежащий вид без одновременного вынесения финансовых санкций со стороны органов государственного налогового контроля. Легальные операции с документальной базой осуществляются путём исправления в ней неточностей и погрешностей в соответствии с истинным положением финансовых дел.

На современном этапе доступен, пожалуй, единственный метод, которым осуществляются данные  профилактические меры – метод проведения внешних и внутренних аудиторских проверок.

Внутренний аудит - первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб экономического субъекта. Предусматривает документальное подтверждение достоверности учёта налогооблагаемых объектов, уплаченных в бюджет налоговых платежей, а также количественного составления налоговых расчётов и отчётов.

Внешний аудит - негосударственный налоговый контроль со стороны специализированных фирм или аудиторов, получивших на это соответствующее разрешение - лицензию Министерства финансов Российской Федерации[29].  При этом,  аудиторские фирмы в ряде случаев несут ответственность перед экономическими субъектами, в которых ими проводилась аудиторская проверка, за неправильное исчисление сумм налогов и тождественных им платежей, если это будет потом установлено в ходе налоговой проверки сотрудниками налоговых инспекций и организациями, наделёнными государством необходимыми полномочиями[30].

Под экономическими субъектами в данном случае понимаются
независимо от организационно-правовых форм и видов собственности
предприятия, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения),организации и учреждения, банки и кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, а также граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность. К экономическим субъектам относятся также аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно.

Собственно, аудиторская деятельность - аудит представляет собой
предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по
осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской
(финансовой) отчетности,              платежно-расчетной              документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной.

Обязательная аудиторская проверка осуществляется в случаях и в отношении тех экономических субъектов, которые прямо указаны в законе (например, в соответствии с нормами Федерального закона «Об акционерных обществах» годовые отчеты и бухгалтерская отчетность в акционерных обществах подлежит обязательному исследованию её аудитором организации до принятия решения на очередном годовом собрании акционеров решения о её утверждении). Обязательная аудиторская проверка может также проводиться по поручению уполномоченных государственных органов (органа дознания и следователя при наличии санкции прокурора, самого прокурора, суда и арбитражного суда в соответствии с процессуальным законодательством РФ).

Инициативная аудиторская проверка проводится в виде оказываемой экономическому субъекту услуги. Основанием для её проведения является заявка (заказ) указанного субъекта. Данный вид аудиторской проверки проводится только при наличии согласия на её проведение со стороны организации, на территории которой она будет проводиться. Т.е. организация должна не только допускать возможность проведения аудиторской проверки, но и желать её проведения. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Действия аудиторов заключаются в проведении любых видов проверок, не включающих в себя вмешательство в управление организацией. Аудиторы вправе истребовать любые документы, необходимые для осуществления контрольной работы, в том числе: контрактов, бухгалтерских книг, ведомостей и т.д. В ходе своей деятельности они заверяют правильность описи эксплуатационного счёта, счёта убытков и доходов, баланса организации и сообщают обо всех выявленных ими нарушениях и неточностях руководителям или уполномоченным сотрудникам организации, документально подтверждая это передачей составленного в ходе проверки аудиторского заключения.

Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства РФ, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

Заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации. Аудиторское заключение является неотъемлемой частью годовой отчётности организации, подлежащей в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту. Наличие подобного документа у любого экономического субъекта во многом облегчает процедуру последующего принудительного контроля со стороны налоговых органов.