Предотвращение налоговых правонарушений

Таким образом, цель должна мотивировать пра­вильное ведение дел налогоплательщика по отноше­нию к государственным инстанциям, обеспечивая законность и равные условия конкуренции для всех налогоплательщиков.

Предпроверочный контроль - это автоматизи­рованный процесс анализа первичной информации о налогоплательщике и отбора налогоплательщиков для выездных проверок.

Цель предпроверочного контроля - подготов­ка максимально результативного проведения выезд­ных проверок.

Основу концепции предпроверочного контроля должны составлять следующие принципы:

- принцип обеспечения законности состоит в том, что все, на кого распространяется закон о дан­ном налоге, обязаны правильно и своевременно уп­латить налог; причем плательщику бессмысленно (по экономическим либо по иным соображениям) искать пути обхода требований закона, подвергаясь риску быть выявленным;

- принцип целенаправленности – предпроверочный контроль должен быть направлен на опера­тивное получение и использование при выездных проверках максимума полезной информации:

а)              о динамике нарушений, выявленных в резуль­тате прошлых выездных проверок;

б)              о результатах деятельности налогоплательщи­ка, его организационной структуре и возможных ис­пользуемых схемах ухода от налогообложения;

в)              об аналитических результатах выявления незаявленных объектов налогообложения;

г)              о перечне возможных нарушений налогового законодательства;

д)              о временных периодах возможных нарушений;

е)              о направлениях налогового контроля, где максимальна вероятность налоговых нарушений. Эта информация должна быть положена в основу целенаправленного отбора для выездных проверок тех налогоплательщиков которых риск обнаруже­ния нарушений максимален, и для разработки пла­нов выездной проверки;

- принцип системности предусматривает ком­плексный подход к решению проблемы:  

а)              контроль по всем видан налогов и нарушений всех налогоплательщиков, позволяющий отбирать налогоплательщиков для выездных проверок на ос­новании всей совокупности выявленных налоговых правонарушений каждого налогоплательщика;

б)              контроль корпоративного налогоплательщика, в связи с чем предприятия, объединенные на основе имущественных или устойчивых контрактных связей, рассматриваются как единое целое;

в)              контроль ревизуемого юридического лица со­вместно с «треугольником сил», обеспечивающим эффективный контроль над предприятием (группой аффилированных лиц: собственников, инсайдеров, исполнительной власти);

г) одновременный контроль деятельности всех структурных составляющих компании и влияющих на её деятельность лиц теми региональными налоговыми органами, на территории которых находят­ся эти составляющие;

д) централизованное планирование и руководство проведением налоговых проверок гибридных пред­приятий и квазифирм, фактические границы которых выходят за пределы юридически зарегистрированных;
е) централизованное обобщение и распростране­ние знаний и профессионального опыта сотрудни­ков налоговых органов для повышения эффективнос­ти выявления налоговых правонарушений;

- принцип объективности обеспечивает обо­снованность и достоверность аналитических оценок для целенаправленного контроля, а также снижает степень субъективизма при принятии решений налоговым инспектором и предполагает:

а)              полноту сведений налогоплательщика, которая дает основу для целенаправленного контроля;

б)              обоснованность и полноту используемого для анализа объема и состава данных;

а) достоверность используемой информации;

г)              автоматизированный обмен информацией между разными подразделениями налоговых орга­нов, между налоговыми и другими ведомствами;

д)              наличие единой для налоговых органов мето­дологической, информационно-аналитической и программно-методической базы для решения про­блем предпроверочного контроля налогоплательщи­ков и целенаправленного отбора их для выездных налоговых проверок;

- принцип соответствия предполагает максималь­ное соответствие результатов предпроверочного конт­роля с потребностями и механизмами принятия реше­ний их пользователей, то есть должна быть обеспечена выработка и обоснование вариантов всей иерархии решений, принимаемых инспектором, на основе мето­дологии предпроверочного контроля, основным аспек­том которого должно стать обнаружение незаявленного объекта налогообложения на основе:

а)              данных полной квартальной балансовой отчетности налогоплательщика и информации внешних источников;

б)              выявления динамики и структуры собственно­сти предприятий, фактических границ (организаци­онной структуры предприятия) и осуществление пол­ного глубокого экономического анализа его финан­сово-хозяйственной деятельности с учетом влияния на результаты деятельности его организационной структуры, региональной социально-экономической конъюнктуры, включающей и показатели теневой экономики;

- принцип поэтапности создания и внедрения методологии предпроверочного автоматизиро­ванного контроля обеспечивает более эффективное выполнение разработки на основе постепенного на­ращивания функциональных возможностей контроля, что позволит:

а)              своевременно вносить необходимые корректи­ровки и дополнения в разработку;

б)              на каждом следующем этапе оценивать целе­сообразность использования решений, принятых на предыдущем этапе;

в)              начать использование и эксплуатацию разра­боток до сроков окончания работ по всему ком­плексу.

Таким образом, названные предложения позволят оптимизировать и усовершенствовать существующую систему выявления и пресечения налоговых правонарушений в Российской Федерации.

3.2 Разработки предложений к программе мер предупреждения налоговых правонарушений

Идея о том, что предупреждение преступности должно иметь приоритет перед карательной политикой государства, была высказана ещё в глубокой древности (IV в. до н.э., Платон), но её практическое воплощение произошло сравнительно недавно. Эта мысль получила правовую аргументацию в работах юристов классической школы уголовного права (XVIII в.), которые заложили основу новой политики в борьбе с преступностью. Её суть за­крепилась в короткой формуле: «Мудрый законодатель предупредит преступление, чтобы не быть вынужденным наказывать за него».

Данную концепцию, с уверенностью можно распространить и к менее значительным  по степени общественной опасности деяниям – правонарушениям, в том числе, и налоговым. Отношение к налоговым правонарушениям, как социально-негативному явлению предполагает соответствующую стратегию борьбы с ними, главным направлением которой является воздействие на причины, порождающие стремление преступить нормы НК РФ и принятых в соответствии с ним законов. Помимо действий, направленных на выявление фактов совершения налоговых правонарушений, необходимо также осуществлять целенаправленную программу по предотвращению совершения подобных деяний в будущем.

Исходя из этого, можно констатировать, что предупреждение налоговых правонарушений - это многоуровневая система государственных и общественных мер, направленных на выявление, устранение, ослабление или нейтрализацию причин и условий противоправных деяний в сфере налогообложения, а также на удержание от возможного совершения правонарушений людей, условия жизни которых и (или) их поведение указывают на такую возможность.

Как и любая другая область социального управления, профилактика[24] налоговых правонарушений должна отвечать принципам законности, демократизма, справедливости, гуманизма, разумности и научности.

Эффективность борьбы с налоговыми правонарушениями в значительной степени определяется набором средств и способов воздействия на данное социальное явление. Непродуманное, эпизодическое, недостаточно ресурсное и материально-техническое обеспеченное воздействие со стороны государства может дать лишь видимые и недолговременные результаты. При подобном воздействии «налоговые правонарушения» как явление, способное чрезвычайно быстро изменяться в зависимости от ряда окружающих обстоятельств, лишь перераспределится из неблагоприятных условий в благоприятные или нейтральные (изменится «схема ухода от налогообложения», произойдут необходимые изменения в организационно-правовой деятельности фирмы, будет найден другой гарант безнаказанной деятельности организации, так называемая «крыша»).

В этой связи, думается, что целями профилактических действий в данной сфере должно являться:

А) уменьшение и  упразднение  экономических выгод    от    совершения противоправных              действий (например, введением дифференцированных финансовых санкций, в любом случае превышающих материальную выгоду от преступного минимизирования налогооблагаемой базы; использование новейших электронных способов взаиморасчёта);

Б) устранение    средств    и    инструментов,    позволяющих    совершить  правонарушение (например,    за    счёт    своевременного    устранения внутренних    противоречий    в   действующей    системе    законов    и подзаконных актах).

Процесс установления перечисленных факторов и выработка стратегии достижения поставленных целей требует научного подхода с привлечением высококвалифицированных специалистов, поскольку в ходе данной деятельности неизбежно выявление и разработка методов профилактики и предупреждения совершения налоговых правонарушений, а также разработка эффективных схем выявления и предотвращения подобных деяний.

В зависимости от иерархии причин и условий совершения налоговых правонарушений можно, по аналогии с налоговыми преступлениями[25], выделить три основных уровня их предупреждения: общесоциальный, специально-налоговый, индивидуальный.

При этом, к профилактическим действиям общесоциального характера, думается, следует отнести следующие меры:

-                     разработка идеологическо-нравственной модели развития государства и общества, при которой не допускается искажения и деградации элементов системы морально-этических ценностей общества;

-                     необходимость морально-этического разграничения понятий «налогоплательщик» и «налоговый правонарушитель», которые вследствие несовершенства норм законодательства в условиях современной России стали, если не синонимически равнозначными, то почти тождественными.

За счёт подобного разделения возможно противопоставление «налоговых нарушителей» остальной части законопослушных членов общества. Благодаря подобному «искусственному» отторжению, возможно формирование в обществе нравственно-этических норм, обусловливающих данные действия как осуждаемые обществом. В качестве примера можно привести совершение любого общеуголовного преступления. Изначально убийца, вор, террорист совершает, по мнению общества, не только противоправные, но и аморальные действия, которые и влекут за собой наказание общества в лице его правоохранительных органов. В случае же, если воровство или убийство не вызывает негативной оценки со стороны общества (как до недавнего времени происходило с налоговыми преступлениями) в виду того, что большинство членов общества в той или иной мере занимаются подобными действиями, то, несмотря на правовую наказуемость, совершение подобных действий в пределах данного общества будет только увеличиваться.

Специально-налоговый уровень предупреждения налоговых правонарушений должен состоять в целенаправленном воздействии на факторы и условия, способствующие их возникновению, воспроизводству и модификации. Устранение или нейтрализация таких комплексов специфических причин и условий девиантного поведения осуществляется в процессе деятельности специализированных субъектов, наделённых специальными полномочиями в данной сфере.

Целью профилактических действий является уменьшение и упразднение корыстных  выгод от совершения конкретных противоправных действий налогового характера, а также устранение средств и инструментов, позволяющих осуществлять подобную деятельность. Профилактические меры данного уровня характеризуются прямой формой воздействия.

В связи со спецификой осуществления профилактических действий на данном уровне одним из главных условий эффективности выполнения конкретных налоговых программ является своевременное получение оперативной информации различного содержания. Для уяснения вида профилактических действий, направленных на предупреждение налоговых преступлений и прогнозирование их эффективности, необходимо чётко представлять себе существующую структуру взаимоотношений отдельных звеньев, так или иначе связанных с налоговым контролем на территории России, а также правовые особенности современной налоговой системы РФ.

В этой связи, необходимо отметить оценку, данную в ходе проведения реформирования структуры органов исполнительной власти в РФ, деятельности существовавшего до недавнего времени основного органа в области осуществления контроля в налоговой сфере – Федеральной службы налоговой полиции РФ, которая была упразднена с 1 июля 2003 г. Указом Президента РФ от 11 марта 2003 г. №306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации»[26].

Данное решение во многом объяснялось отсутствием законодательно закреплённых взаимных обязанностей субъектов, осуществляющих прямые или косвенные действия по осуществлению налогового контроля. Так, зачастую был чрезвычайно затруднён официальный обмен информацией между  налоговыми инспекциями и ФСНП, имелись противоречия и недопонимание взаимной роли между ними.

Несмотря на произведенные изменения, до настоящего времени не уделяется должного внимания и техническому обеспечению органов налогового контроля. Несмотря на первичное оснащение организаций минимально необходимым оборудованием и компьютеризацию процесса учёта налогоплательщиков, уровень их технического обеспечения существенно ниже минимально-необходимого. До сих пор не разработаны некоторые важнейшие компьютерные программы по обеспечению налогового контроля. В ряде случаев отсутствует или технически устарела общеорганизационная компьютерная сеть, что приводит к увеличению сроков получения необходимой информации, защита доступа к которой также оставляет желать лучшего.