Предотвращение налоговых правонарушений

Что же непосредственно могут дать аудиторские проверки и заключения для сокращения числа налоговых нарушений или их предотвращения?

На основании проведения аудиторских проверок возможно сокращение прежде всего количества непредумышленных противоправных действий, связанных с изменением налогооблагаемой базы или налоговых отчислений, повлекших за собой совершение налогового правонарушения на основании неправильной уплаты налоговых или тождественных им платежей. За счёт введения в законе перечня экономических субъектов, подлежащих обязательной аудиторской проверке, облегчён контроль и выявление в их деятельности противоправных операций с денежными потоками со стороны органов государственного контроля. Система двойной финансовой проверки деятельности экономического субъекта (на стадии аудиторской проверки и проверки, осуществляемой непосредственно органами налогового контроля) позволяет значительно сократить количество неправомерных действий со стороны её должностных лиц и сотрудников, влекущих за собой последствия в виде штрафов, за неуплату или несвоевременную уплату налоговых отчислений. Закреплённые в нормативных положениях дополнительные виды деятельности аудиторских фирм позволяют руководителям экономических субъектов, в случае появления у них сомнений или разногласий в процессе составления документальной отчётности о деятельности организации, обратиться за квалифицированной помощью к специалистам аудиторских фирм.

Необходимо отметить и важность сопутствующих профилактических мер в области предотвращения налоговых правонарушений. В основном они имеют информативный характер.

На индивидуальном уровне целью данных превентивных мер является информирование конкретно-определённого круга налоговых субъектов в связи с возникшими (или возможными) проблемами, связанными с налогообложением (данная функция возложена Налоговым кодексом РФ на органы ФНС). Дополнительные профилактические меры на общесоциальном уровне в данный момент представлены в основном в виде «социальной рекламы», выполненной по специальному заказу соответствующих контролирующих органов, и активируемой, как правило, к сроку обязательной подачи годовой налоговой декларации налоговыми субъектами.

Несмотря на некоторую излишнюю визуальную агрессивность подачи материала, нельзя не отметить высокого эффекта от её показа и опубликования. Заложенные в неё информационные блоки (сроки подачи налоговой декларации, необходимость уплаты налогов: «Заплати налоги и спи спокойно!» и т.д.) были восприняты населением и смогли закрепиться в общественном сознании.

В данном направлении, думается, следует сконцентрировать внимание органов ФНС России на проведении  следующих профилактических мер:

1)                 своевременное информирование общества об изменениях в налоговой системе страны путём применения различных способов подачи материала (статьи и аналитические обзоры в СМИ, использование телевидения; радио; Internet и т.д.);

2)                 проведение различных конкурсов, игровых передач, которые могут быть связаны как со знанием базисных положений налогообложения, так и с узкоспециализированными тонкостями той или иной сферы исчисления налогов;

3)                 увеличение количества (а, в последующем – превращение в систему) проведения специализированных семинаров, открытых встреч с налогоплательщиками руководителей налоговых служб различных уровней, консультационно-разъяснительной работы сотрудников налоговых инспекций по возникающим вопросам налоговых субъектов, так называемая «Горячая линия» и т.д.

В заключение необходимо отметить, что, несмотря на высокую социально-общественную роль каждого из рассмотренных в настоящем параграфе работы перечисленных методов профилактики и возможности получения значительных результатов, уже в ходе применения отдельных их видов наибольший профилактический эффект возможен только в случае согласованного применения всего комплекса профилактических мер. В связи с этим необходима разработка федеральной комплексной программы профилактических мер по борьбе с налоговыми нарушениями и преступлениями. Теоретико-аналитическим базисом для её создания должны стать данные, полученные в ходе комплексного исследования реального положения вещей в налоговой системе Российской Федерации с учётом отечественного и международного опыта в этой сфере.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

История налогов стара как существование государства. И сколько они существуют, налогоплательщики предпринимают множество усилий по снижению их выплаты. Предприниматели, руководители и «рядовые» налогоплательщики рассматривают налоги как «потери» для бизнеса. Государство стремится со своей стороны подействовать на своих граждан внушениями о том, что «налоги - это плата за цивилизованное общество» (такова надпись на фасаде Службы внутренних доходов США). Граждане, впрочем, более склонны согласиться с трактовкой налогообложения, согласно которой население платит столько, сколько государство считает нужным и имеет силу взять.

Как показывает практика последнего десятилетия существования налоговой системы в РФ – отечественные граждане используют любую законную (а, чаще - незаконную) возможность «не отдать» государству часть своих денежных средств в виде налогов. Данное обстоятельство, естественно, не могло не породить установление и санкционирование государством мер принуждения по уплате налогов, а также мер ответственности за совершение правонарушений в сфере налогообложения.

Собственно понятие «налоговое правонарушение» - относительно новое в отечественном праве, и, несмотря на существование налоговой системы и налоговых отношений в современной России более 10 лет, на законодательном уровне впервые оно появилось только в Налоговом кодексе РФ, принятом 1 января 1999 года. В часть 1 НК РФ включена отдельная глава, целиком посвященная налоговому правонарушению и общим условиям привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений – Глава 15 (статьи 106-115 НК РФ).

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность. Из указанного определения следует основных три квалифицирующих признака деяния, при наличии которых оно должно расцениваться как налоговое правонарушение: противоправность действий (бездействия) лица, наличие вины лица в совершении налогового правонарушения и ответственность за совершение противоправных действий (бездействия), установленная НК РФ.

Конкретные виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение содержатся в Главе 16 НК РФ. Данная глава НК РФ содержит 12 составов налоговых правонарушений. В настоящей работе предложена собственная классификация видов налоговых правонарушений, которые по объективной стороне состава автор классифицировал на 4 группы: 1) нарушения, связанные с учетом налогоплательщиков (ст. ст. 116,177 НК РФ); 2) нарушения, связанные с представлением сведений или документов (ст. ст. 118,119,126,129.1); 3) нарушения, связанные с нарушением порядка ведения учета доходов и расходов, и объектов налогообложения, и неуплатой налога (ст. ст. 120,122 НК РФ) 4) нарушения, связанные с невыполнением обязанностей субъектами налоговых правоотношений, а также участников дела о налоговом правонарушении и налоговой проверки (свидетеля, эксперта, переводчика, специалиста) (ст. ст. 123,125,128,129 НК РФ).

Из названных видов правонарушений наибольшую общественную опасность для государства представляют нарушения, предусмотренные статьями 120 и 122 НК РФ – «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и «Неуплата или неполная уплата сумм налога», соответственно. Преимущественная по сравнению с другими  степень общественной опасности данных правонарушений заключается в том, что именно посредством этих неправомерных деяний в РФ совершается большинство уклонений от перечислений в бюджет и внебюджетные фонды сумм налогов и взносов.

Причины, вызывающие налоговые правонарушения, думается, следует классифицировать на моральные, политические, экономические и технические. При этом, сложно выделить какую-то одну – преобладающую причину в существовании рассматриваемой проблемы. Побуждение в совершению нарушений в налоговой сфере и рост их числа – следствие всей названной совокупности факторов, как то: и непосильный гнет налогового бремени, и  несоответствие налоговых законов принципам всеобщности, постоянства и беспристрастности, и, зачастую, преобладание фискальной функции налогов над стимулирующей, и несовершенство технологического процесса налогообложения.

Вместе с тем, НК РФ предоставляет органам Федеральной налоговой службы РФ (бывшим органам МНС России) значительный спектр способов и средств борьбы с налоговыми правонарушениями. Объединены они общим понятием «налоговый контроль». Кодекс не дает определения понятия «налоговый контроль», однако, из комплексного анализа норм НК РФ, регламентирующих права налоговых органов, обязанности налогоплательщиков, налоговую процедуру (порядок осуществления производства по делам о налоговых правонарушениях), и устанавливающих общие условия привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, можно с уверенностью утверждать, что целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.  

В соответствии со ст. 82  НК РФ налоговые органы проводят указанный контроль в форме налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.

В настоящей работе подробно проанализированы все названные формы контроля. При этом, особое место уделено основным – налоговым проверкам.

Однако, несмотря на, казалось бы, значительные полномочия налоговых органов в области контроля за соблюдением налогового законодательства и своевременным и полным внесением в бюджет сумм налогов, количество налоговых правонарушений в стране год от года не становится меньше. Арбитражные суды завалены исками налоговых органов, требующих взыскать с «нерадивых» налогоплательщиков суммы недополученных бюджетами всех уровней налогов, сборов. Начисляются и  предъявляются ко взысканию и значительные суммы налоговых санкций. Налогоплательщики, в свою очередь, также обжалуют в арбитражные суды действия (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц; требуют признать недействительными их решения о взыскании налогов в бесспорном порядке или же решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, утверждая, что налоговые органы незаконно начисляют налоги, и, тем самым, нарушают права и законные интересы рядовых плательщиков.

Исходя из анализа сложившейся ситуации следует признать недостаточно эффективной существующую систему налогового контроля в РФ. Думается, на современном этапе налогового реформирования необходимо разработать новую, более эффективную иде­ологию налогового контроля и отбора налогоплатель­щиков для выездных проверок, адекватную реальным российским условиям. При этом следует иметь в виду, что главным в иде­ологии налогового контроля должно быть формирование у налогоплательщика понимания неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет пол­ной суммы причитающихся к уплате налогов. Поэто­му важнейшими проблемами остаются: эффективный отбор налогоплательщиков для налогового аудита и повышение качества проводимых выездных проверок, разъяснительная работа по повышению налого­вой дисциплины и ответственности, совершенство­вание нормативно-правовой базы с учетом опыта проведения налоговых проверок. 

Следует констатировать тот факт, что основным недостатком, затрудняющим эффектив­ное использование и развитие существующей стра­тегии налоговых проверок, является, все таки, осуществление налогового контроля по материалам «белой» бухгалтерии, представляемой налогоплательщиком в виде отчетности в налоговые инспек­ции и в виде внутренней документации во время про­ведения выездной проверки.

Наличие большого количества методик анализа налоговых деклараций не позволяет учесть существу­ющие специфические особенности российской дей­ствительности, не способствует результативности выездных проверок и не облегчает работу инспек­тора при выездной проверке, так как самый тщательный анализ «белой» бухгалтерии в большинстве случаев приводит к результату, не сопоставимому с ве­личиной реального объекта налогообложения при всех возможных корректировках последнего.

Полагаем, однако, что само по себе усовершенствование системы налогового контроля, не сможет стать 100% «панацеей» от совершения налоговых правонарушений в РФ.

Общеизвестно, что предупреждение правонарушений и преступлений намного эффективнее, чем борьба с ними. Эта позиция верна вдвойне в сфере налогового права, поскольку вследствие совершения указанных деяний государственный бюджет недополучает огромные денежные суммы. При этом, профилактические действия в данной сфере имеют свою специфику, которая определяет их основную направленность:  уменьшение и  упразднение  экономических выгод от совершения противоправных действий и устранение средств и инструментов, позволяющих совершить  правонарушение.

Действия, направленные на предотвращение совершения налоговых правонарушений могут совершаться на общесоциальном, специально-налоговом и индивидуальном уровнях.

К профилактическим действиям общесоциального характера, думается, следует отнести следующие меры: разработка идеологическо-нравственной модели развития государства и общества, при которой не допускается искажения и деградации элементов системы морально-этических ценностей общества именно в экономике; необходимость морально-этического разграничения понятий «налогоплательщик» и «налоговый правонарушитель».

На специально-налоговом уровне предупреждения налоговых правонарушений следует целенаправленно воздействовать на факторы и условия, способствующие их возникновению, воспроизводству и модификации.

При этом, необходим ряд мер, как правового характера (оптимизация и усовершенствование существующей нормативной базы как на федеральном, так и на региональном уровне; переориентация системы наказаний за налоговые правонарушения, направленная на усиление экономических санкций и некоторое ослабление личностной ответственности; введение усиленной субсидиарной ответственности налоговых субъектов в случае неуплаты налоговых отчислений в бюджет при совершении сделки между ними и др.), так и организационного плана (разработка единых информационных систем и баз данных внутри- и межведомственного доступа, обеспечение их полной безопасности; разработка и проведение глобальных программ профилактических рейдов с учётом их предварительного научного обоснования и проч.).