Предотвращение налоговых правонарушений

Налоговый орган истребует документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ. Эти документы должны быть направлены или выданы налоговому органу в пятидневный срок.

В случае непредставления налоговому органу сведений о налогоплательщике в ходе проведения встречной проверки, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями к лицам, совершившим данное правонарушение, налоговым органом может быть применена ответственность, установленная п. 2 ст. 126 НК РФ.

В случае отказа лица, которому адресовано требование о представлении документов, должностное лицо налогового органа, проводящее выездную или камеральную налоговую проверку, производит выемку (принудительное изъятие) необходимых документов. Порядок проведения выемки установлен ст. 94 НК РФ.

Необходимо отметить, что в рамках проведения встречной проверки налоговый орган вправе истребовать только документы. Следовательно, требования налогового органа о получении каких-либо сведений или пояснений, не имеющих документальной формы, не допустимы. Вместе с тем налоговый орган вправе получить интересующую его информацию иным способом, установленным НК РФ. Так, налоговый орган в соответствии со ст. 90 НК РФ вправе привлечь для дачи показаний свидетеля - лицо, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значения для осуществления налогового контроля.

4. Дополнительные проверки.

Дополнительные мероприятия налогового контроля назначаются и проводятся в соответствии с нормами гл. 14 НК РФ. Следует отметить, что проведение повторных выездных налоговых проверок допускается по основаниям, установленным ст. 87 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 140 НК РФ по итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) для принятия объективного решения по возникшему налоговому спору вправе назначить дополнительную проверку.

Дополнительная проверка может быть назначена только при отмене акта нижестоящего налогового органа.

О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля руководителем налогового органа (его заместителем) выносится решение по форме, установленной приложением №6 упомянутой Инструкции. В решении в обязательном порядке должны быть изложены обстоятельства, вызывающие необходимость проверки, указано, какие именно дополнительные мероприятия налогового контроля должны быть проведены, указан налоговый орган, осуществляющий их проведение.

В рамках дополнительных мероприятий допускается проверка представленных документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, назначение экспертизы (ст. 95 НК РФ), получение от налогоплательщика и свидетелей пояснений (показаний) по обстоятельствам, имеющим значение для осуществления налогового контроля (ст. 90 НК РФ). При этом проверка может осуществляться любым должностным лицом налогового органа.

В случаях, предусмотренных НК РФ, в ходе проверки составляются протоколы, которые наряду с другими документами и материалами, приобщаются к акту проверки. При этом оформление специальным актом результатов проведения дополнительных мероприятий налогового контроля НК РФ не предусмотрено.

Согласно п. 3 ст. 140 НК РФ решение налогового органа (должностного лица) по жалобе (в том числе и о назначении дополнительной проверки) принимается в течение месяца. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля необходимо принимать во внимание установленный ст. 115 НК РФ срок обращения в суд с иском о взыскании налоговой санкции - не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Следовательно, налоговый орган не заинтересован в затягивании сроков, поскольку истечение шести месяцев влечет отказ суда в удовлетворении исковых требований налогового органа.

5.Повторные выездные проверки.

Налоговый орган согласно ст. 87 НК РФ вправе проводить выездные налоговые проверки. Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований указанной выше статьи НК РФ.

Проведение повторных выездных налоговых проверок за один и тот же период по одному и тому же налогу, а также по разным его составляющим или налоговой базе данного налога, за исключением случаев, указанных выше, неправомерно.

Кроме того, повторной выездной налоговой проверкой в порядке контроля за деятельностью нижестоящих налоговых органов не могут быть охвачены периоды деятельности налогоплательщика, которые не были проверены в ходе выездной налоговой проверки.

Участие в выездной налоговой проверке сотрудника вышестоящего налогового органа не ограничивает право вышестоящего налогового органа на проведение повторной выездной налоговой проверки, поскольку ее целью является контроль за деятельностью нижестоящего налогового органа.

2.2. Осмотр помещений и территорий

В целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты выездной налоговой проверки, должностные лица налогового органа в соответствии со ст. 92 НК РФ вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика (производственных, складских и торговых и других, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода), его документов и предметов.

Вне рамок проверки может быть произведен только осмотр документов и предметов, если они были получены должностным лицом налогового органа либо в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля, либо при согласии их владельца.

При осуществлении осмотра должностные лица налогового органа должны соблюдать требования ст. 91 НК РФ: предъявить служебные удостоверения и решение руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки. Осмотр вправе проводить только те должностные лица налогового органа, которые указаны в решении о проведении проверки.

Пунктом 3 ст. 92 НК РФ предусмотрено обязательное присутствие понятых при осмотре территории, помещения, документов или предметов.

Участие понятых регламентировано ст. 98 НК РФ:

1.      понятые вызываются в количестве не менее двух человек;

2.      в качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица;

3.      не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов;

4.      понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.

В случае необходимости налоговый орган или суд может опросить понятых по обстоятельствам, ставшим им известными при проведении осмотра.

В соответствии с п. 5 ст. 92 НК РФ о производстве осмотра должен быть составлен протокол с соблюдением требований, установленных ст. 99 НК РФ. В протоколе в обязательном порядке должно быть указано:

1.      его наименование;

2.      место и дата производства конкретного действия;

3.      время начала и окончания действия;

4.      должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

5.      фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

6.      содержание действия, последовательность его проведения;

7.      выявленные при производстве действия, существенные для дела факты и обстоятельства.

Протокол осмотра имеет доказательственную силу и может являться одним из существенных доказательств при рассмотрении дела в судебных органах.

2.3 Истребование документов

При проведении камеральной или выездной налоговой проверки должностное лицо налогового органа вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы, направив ему соответствующее требование о предоставлении документов. Форма требования установлена упомянутой Инструкцией.

Документы в виде заверенных должным образом копий должны быть направлены либо выданы налоговому органу в пятидневный срок. При этом ст. 6.1 НК РФ предусмотрено, что установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями и днями. Течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после дня, которым определено начало этого срока. При этом не принимается во внимание, являются ли включаемые в срок дни рабочими или нерабочими. Вместе с тем, если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день.

Согласно п. 2 ст. 93 НК РФ отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Указанным выше Постановлением Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5 также разъяснено, что при применении ответственности к налоговым агентам по п. 1 ст. 126 НК РФ необходимо исходить из того, что каждый документ (справка), касающийся конкретного налогоплательщика, является отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган: на бумажном или магнитном носителе.

В случае отказа лица, обязанного предоставить необходимые для проверки документы, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

2.4 Объяснения налогоплательщиков

В соответствии с п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать пояснения от налогоплательщика или налогового агента.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 23 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность предоставлять налоговому органу необходимую информацию. Так, согласно ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Информация может содержать сведения непосредственно о самом налогоплательщике либо о его деятельности. Также на налогоплательщика может быть возложена обязанность предоставить информацию, касающуюся третьих лиц, в том случае, если он обладает такой информацией о тех лицах, в отношении которых налоговыми органами проводится налоговая проверка.

Объяснения налогоплательщика об интересующих налоговый орган сведениях составляется в письменной форме. К объяснению могут прилагаться соответствующие документы (накладные, счета-фактуры, приказы, решения общего собрания и др.).Сведения, ставшие известными налоговому органу, могут составлять налоговую тайну. Налоговым органам необходимо строго соблюдать требования ст. 102 НК РФ о налоговой тайне.

Исходя из изложенного очевидно, что налоговым органам предоставлен широкий спектр форм налогового контроля для выявления и пресечения налоговых правонарушений. Однако, на практике зачастую возникают значительные проблемы в реализации данных полномочий; сами налоговые органы и  арбитражные суды буквально «завалены» исками налогоплательщиков, оспаривающих действия (бездействие) и акты налоговых органов, связанные с делами о налоговых правонарушениях. О совершенствовании существующей системы контроля и разработке превентивных мер пойдет речь в следующей главе работы.

3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИИ ВЫЯВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ МЕР ПО ИХ ПРЕДОТВРАЩЕНИЮ

3.1 Совершенствование системы налогового контроля

При создании существующей стратегии налогово­го контроля в Российской Федерации использован опыт и отдельные предложения представителей на­логовых органов зарубежных стран. Однако в отли­чие от государств, где аналогичный подход дает очень хорошие результаты, эффект его использования в российской практике недостаточен, что проявляет­ся, в первую очередь, в низкой результативности вы­ездных налоговых проверок.