Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Марта 2012 в 09:15, дипломная работа
Целью данного исследования является рассмотрение актуальных вопросов налогового законодательства, а именно: теоретических и практических основ выявления и предотвращения налоговых правонарушений, анализ существующей системы налогового контроля, предупреждения налоговых правонарушений и разработка предложений к совершенствованию существующих мер.
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..…3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЫЯВЛЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ………………………………………….……..6
1.1 Понятие налогового правонарушения. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения…………………….……6
1.2 Классификация и проблематика квалификации налоговых правонарушений……………………………………………………………………………….…..15
1.3 Причины возникновения налоговых правонарушений……………………...25
2. ВИДЫ И СПОСОБЫ ВЫЯВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ (ФОРМЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ)………………………31
2.1 Налоговые проверки (выездные, камеральные, встречные, дополнительные, повторные) …………………………………………………………………………31
2.2 Осмотр помещений и территорий…………………………………….…….…44
2.3 Истребование документов………………………………………….…...….….45
2.4 Объяснения налогоплательщиков…………………………………….…….…47
3 РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИИ ВЫЯВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ МЕР ПО ИХ ПРЕДОТВРАЩЕНИЮ………………………………….…..…..…..48
3.1 Совершенствование системы налогового контроля…………………….……48
3.2 Разработки предложений к программе мер предупреждения налоговых правонарушений…………………………………………….………………….……....59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………………80
ПРИЛОЖЕНИЕ А Основные способы совершения налоговых правонарушений…………………………………………………………………………………...85
ПРИЛОЖЕНИЕ Б Доля налоговых нарушений в основных секторах экономики…………………………………………………………………………………….86
ПРИЛОЖЕНИЕ В Рейтинг способов уклонения от уплаты налогов…………...87
Весьма важен и индивидуальный уровень профилактики и предупреждения налоговых правонарушений, поскольку на этом этапе ещё возможно приведение необходимой документации в надлежащий вид без одновременного вынесения финансовых санкций со стороны органов государственного налогового контроля. Легальные операции с документальной базой осуществляются путём исправления в ней неточностей и погрешностей в соответствии с истинным положением финансовых дел.
К сожалению, на современном этапе доступен, пожалуй, единственный метод, которым осуществляются данные профилактические меры – метод проведения внешних и внутренних аудиторских проверок.
В данном направлении, думается, следует сконцентрировать внимание органов ФНС России на проведении таких профилактических мер, как: своевременное информирование общества об изменениях в налоговой системе страны путём применения различных способов подачи материала; проведение различных конкурсов, игровых передач, которые могут быть связаны как со знанием базисных положений налогообложения, так и с узкоспециализированными тонкостями той или иной сферы исчисления налогов; увеличение количества и превращение в систему проведения специализированных семинаров, открытых встреч с налогоплательщиками руководителей налоговых служб различных уровней, консультационно-
В заключение необходимо отметить, что, несмотря на высокую социально-общественную роль каждого из перечисленных методов профилактики и возможности получения значительных результатов, уже в ходе применения отдельных их видов, наибольший профилактический эффект возможен только в случае согласованного применения всего комплекса профилактических мер предотвращения совершения налоговых правонарушений.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Авдашева, С.Б. Хозяйственные связи в российской промышленности. -М.: Экономика, 2000.
2. Бетина, Т.А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики РФ//Налоговый вестник.-2002.- ноябрь
3. Брызгалин, А.В., Берник, В.Р., Головкин, Л.Н., Зарипов, В.М Налоги, люди, время. – М.: Аналитика-Пресс., 1998.
4. Верин, В.П. Преступления в сфере экономики.- М., 1999.
5. Годме, П.М. Финансовое право. - М.: Прогресс. 1978.
6. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ // Собрание законодательства РФ.- 05.12.1994.- №32.- ст. 3301.
7. Гутников, О.В. Ответственность за налоговые правонарушения.//Главбух.-
8. Дейкин, А. Слабость бюджетной политики Центра подогревает сепаратизм регионов //Финансовые известия.- 1994. -21 октября.
9. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. - М.: Изд-во: «Инфра-М». 1999.
10. Закон РФ от 16.07.1992 г. №3317-1 «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России.» //Ведомости СНД и ВС РФ.-27.08.1992.-№34.- ст. 1976.
11. Закон РФ от 21.03.91 г. №943-1О налоговых органах Российской Федерации. // Ведомости СНД и ВС РСФСР.-11.04.1991.- №15.-ст. 492.
12. Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации.» //Ведомости СНД и ВС РФ.-12.03.1992.- №11.-ст. 527.
13. Золотухин, А.В. Теоретические аспекты развития института ответственности за налоговые правонарушения в науке российского права.//Законодательство и экономика.-2003-№8.-С.34-45
14. Информационное письмо ВАС РФ от 17.03.03 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой НК РФ»//Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.- 2003.- №5.
15. Конституция Российской Федерации.//Российская газета.-1993.-25 декабря
16. Малашин, Е.В., Позняков, Л.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации: налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. //Аудиторские ведомости.-1999.- №7, июль
17. Муравьева, Е.О составе налоговых правонарушений и размеров налагаемых за эти правонарушения налоговых санкций.//Финансовая газета.2000.-№8, февраль
18. Мысловский, Е. Государство и экономика.- М., 1999.
19. Налоговое право. /Под. ред. Ю.Ф. Кваши.- М., 2000.
20. Налоговое право: Учебное пособие / Под. ред. С.Г. Пепеляева.- М.: Юристъ, 2003.
21. Никонов, А.А. Некоторые особенности применения штрафов и пеней в налоговых правоотношениях. Комментарии к главе 16 "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение" части первой НК РФ. //Ваш налоговый адвокат.-2000.- № 1, I квартал
22. Никонов, А.А. Разграничение некоторых составов налоговых правонарушений.//Российский налоговый курьер.-2001.- №3, март
23. Ожегов, С.И., Шведов, Н.Ю. Толковый словарь русского языка - М.: Азбуковник, 1997.
24. Омельчак, Д. Ответственность за налоговые правонарушения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.//Финансовая газета. Региональный выпуск.-2000.- №2-3, январь.
25. Определение Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 №6-О «По запросу Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа о проверке конституционности пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122 НК РФ»// Собрание законодательства РФ.-2001.- №10.- ст. 995.
26. Определение от 4.07. 2002 . №202-О «По жалобе Унитарного государственного предприятия «Дорожное ремонтно-строительное управление №7» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 122 НК РФ»// Вестник Конституционного Суда РФ.-2003.- №1
27. Панкратов, В. В, Гусева, Т.А. Ответственность за налоговые правонарушения, содержащие признаки состава преступления.//Гражданин и право.-2001.- №5, май
28. Пепеляев, С.Г. Комментарии к главе 15. "Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений" части первой НК РФ.//Ваш налоговый адвокат.-2000.- №1, I квартал.
29. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации//Экономика и жизнь.-2003.-23 апреля
30. Постановление Правительства РФ от 29.03.2002. №190 «Положение о лицензировании аудиторской деятельности.» //Российская газета.-2002.- 4 апреля, №60.
31. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 №506 «Положение «О Федеральной налоговой службе». // Собрание законодательства РФ.-04.10.2004.- №40.- ст. 3961.
32. Приказ МНС России от 10.04.2000. №АП-3-16/138 «Инструкция МНС России от 10.04.2000 №60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах». //Финансовая Россия.-2000.- 13июня.- №23.
33. Приказ МНС РФ от 10.08. 2004 №САЭ-3-27/468@ «Регламент организации работы с налогоплательщиками.» // Экономика и жизнь.-2004.- №34, август.
34. Ривкин, К.Е. Практика налогообложения: установление виновности в налоговых преступлениях. // Гражданин и право.- 2002.- №4.
35. Синельников, С. Проблемы налоговой реформы в России, анализ ситуации и перспективы развития.- М.: Евразия, 1998.
36. Совместное Постановление ВАС РФ и Верховного Суда РФ в от 11.06.99. №41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ»// Российская газета.-1999.-6 июля.- №128
37. Совместный Приказ МВД России и МНС России от 22.01.2004 №176/АС-3-06/37 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений»//Российская газета.- 2004.-6 марта.-№46
38. Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 №61-ФЗ// Собрание законодательства РФ. -2003.- №22.- ст. 2066.
39. Указ Президента РФ от 11.03.2003 №306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ.-2003.- №12.- ст. 1099.
40. Федеральный Закон от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // Собрание законодательства РФ.-13.08.2001.- №33 (часть I).- ст. 3431.
41. Федеральный Закон от 23.12.2003 №185-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты РФ в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» // Собрание законодательства РФ.-2003.- №52 (часть I).- ст. 5037.
42. Федеральный Закон от 29.06.2004 №58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления»// Собрание законодательства РФ.-2004.- №27.- ст. 2711.
43. Федеральный Закон от 31.07.1998 № 147-ФЗ (ред. от 09.07.99) «О введении в действие части первой НК РФ.» // Собрание законодательства РФ.- 1998.- № 31.- Ст. 3825.
44. Федеральный Закон от 5.08.2000. №118-ФЗ «О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты РФ о налогах.» // Собрание законодательства РФ.- 2000. -№32.- Ст. 3341.
45. Финансовое право: Учебник. / Под ред. Н.И. Химичевой. - М.: Экономика, 2000.
46. Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации от 5.08 2000 г. N 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. -2000. -№32.-ст. 3340.
47. Часть первая Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ.-1998 .- №31.- ст. 3824.
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Основные способы совершения налоговых правонарушений
Занижениеналогооблагаемой базы по разным налогам | Завышениесебестоимости продукции (работ, услуг) | Занижение НДС |
1. Отсутствие бухгалтерского учета либо ведение двойного учета 2. Осуществление товарообменных операций без отражения их на счетах реализации 3. Невключение в облагаемый оборот для исчисления и уплаты НДС сумм авансовых и иных платежей, поступивших на расчётный счёт 4. Отражение в бухгалтерском учете в качестве авансов средств, полученных в оплату за фактически выполненные работы 5. Осуществление расчетов за реализацию с использованием счетов других организаций 6. Неотражение в реализации выполненных этапов по работам долгосрочного характера 7. Сокрытие дохода путем заключения договора займа с покупателем продукции 8. Перечисление средств в оплату за полученную от юридических лиц товары на личные счета физических лиц в банки 9. Неоприходование наличной выручки от реализации продукции через доверенных лиц.
| 1. Отнесение на себестоимость расходов, подлежащих отнесению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия 2. Отнесение на себестоимость основного (вспомогательного) производства затрат на строительство объектов жилищно-коммунального назначения, осуществляемого хозспособом 3. Включение в состав себестоимости реализован- ной продукции (работ, услуг) для целей налогообложения затрат, относящихся к незавершенному производству 4. Неправомерное отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) эксплуатационных расходов по объектам, не являющимся собственностью организации, в том числе арендованных у сторонних организаций 5. Завышение стоимости импортируемых товаров 6. Неправомерное включение в себестоимость товаров (работ, услуг) расходов, не относящихся к данному налоговому периоду. 7. Отнесение основных средств к средствам в обороте. | 1. Неправомерное возмещение из бюджета сумм НДС, а также отнесение на расчеты с бюджетом по НДС сумм налогов, уплаченных по товарам (работам, услугам), использованным при производстве продукции (выполнению работ, услуг), осуществление операций, освобожденных от НДС 2. Исключение из налоговой суммы, полученной от покупателей, НДС по материальным ресурсам, неоплаченным поставщиками 3. Учет при расчетах суммы НДС заемных средств, полученных от юридических лиц, не имеющих банковской лицензии и с которыми у данного юридического лица не завершены расчеты по оплате продукции 4. Включение в облагаемый оборот для исчисления и уплаты НДС стоимости безвозмездно передаваемых другим предприятиям товаров (работ, услуг) 8. Включение в облагаемый оборот для исчисления и уплаты НДС стоимости безвозмездно передаваемых другим предприятиям товаров (работ, услуг).
|
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Доля налоговых нарушений в основных
секторах экономики
Наименование | Удельный вес в % |
Банки, банковская деятельность | 15,0 |
Операции с валютой | 13,0 |
Экспорт нефти и нефтепродуктов | 8,3 |
Связь с криминальным бизнесом | 8,0 |
Вино-водочная продукция | 7,0 |
Операции с «наличкой» | 5,5 |
Реализация автомобилей | 4,0 |
Приграничные области | 3,0 |
Вовлечение служб охраны и безопасности | 2,8 |
Физические лица | 2,0 |
Вывоз капитала за рубеж | 2,0 |
Реализация продуктов питания | 1,7 |
Страховая деятельность | 1,7 |
ЧИФы, финансовые компании | 1,7 |
Городские рынки | 1,7 |
Операции с ценными металлами | 1,4 |
Бартерные операции |
|
Незарегистрированные предприятия | 1,0 |
Операции с недвижимостью | 1,0 |
Топливно-энергетический комплекс, ГСМ | Менее 1% |
Туризм | Менее 1% |
Игорный бизнес | Менее 1% |
Ликвидированные предприятия | Менее 1% |
Фальшивые деньги | Менее 1% |
Незаконное использование налоговых льгот | Менее 1% |
Аренда | Менее 1% |