Налоговые системы зарубежных стран

     Итальянский налог на добавленную стоимость (IVA), как и в других странах  ЕС, взимается с любой добавленной  стоимости товаров и услуг, произведенной предпринимателем или самостоятельным работником. Вступив в силу с 1993 года, ставки НДС были пересмотрены в соответствии с указаниями ЕС. Применяются следующие ставки НДС:

     - стандартная ставка, равная 20 %;

     - сниженные ставки, равные 4 и 10 %. Режим обложения НДС претерпел значительные изменения после проведения налоговой реформы 1997 года. Основные пункты нового режима обложения этим налогом таковы:

     - взносы капитала в неденежной форме (за исключением функционирующих предприятий) включаются в налогооблагаемую базу НДС;

     - деятельность, не ставящая свой целью получение прибыли, не подлежит обложению НДС по соответствующим операциям. Таким образом, НДС, изначально выплаченный третьим лицам при осуществлении подобного рода деятельности, не может быть взыскан. Операции, не ставящие своей целью получение прибыли, могут быть следующими: владение и управление активами в пользу акционеров; владение акциями / долями или облигациями с целью получения дивидендов или процентов (при этом определенная финансовая структура отсутствует). К другим косвенным налогам относятся гербовые пошлины и регистрационные сборы, проценты по ипотеке, а также налог на правительственные концессии [2, с. 395].

     На  основании вышесказанного можно  сделать вывод, что налоговая система Италии имеет достаточно сложную структуру. Для налогоплательщиков, которым необходимо заранее детально спланировать режим налогообложения доходов, в Италии предусмотрена практика получения официальных постановлений налоговых органов. Несмотря на то, что итальянская налоговая система состоит из почти 40 различных налогов, 80 процентов бюджета формируют только три из них: федеральный налог на прибыль, региональный налог на прибыль и НДС. Причем, в отличие от России (где большую часть бюджета формирует косвенный налог – НДС), основными налогами Италии являются именно прямые налоги. 

     2.2 Анализ налоговой системы Японии 

     Основу  налоговой системы Японии составляют государственные и местные налоги. При этом более 64 % налоговых поступлений дают государственные налоги, а остальные 36 % - местные налоги. Значительная часть налоговых средств перераспределяется через государственный бюджет Японии путем отчислений от государственных налогов в местные бюджеты. В стране 47 префектур, объединяющих 3 045 городов, поселков, районов, каждый их которых имеет свой самостоятельный бюджет. Распределение налогов является как бы зеркальным отражением их сбора: примерно 64% финансовых ресурсов расходуются как местные средства, а остальные средства обеспечивают осуществление общегосударственных функций.

     В Японии по сравнению с рядом других стран довольно высока доля неналоговых  поступлений. Так, в государственном  бюджете налоги составляют 84 %, а неналоговые средства – 16 %, местные органы управления имеют до четверти неналоговых поступлений.

     Самый высокий доход государству приносит подоходный налог с юридических и физических лиц. Он превышает 56 % всех налоговых поступлений. Предприятия и организации уплачивают с прибыли: государственный подоходный налог в размере 33,48 %, префектурный подоходный налог в размере 5 % государственного, что дает ставку 1,67 % прибыли, и городской подоходный налог в размере 12,3 % государственного, или 4,12 % прибыли. В суммарном итоге в доход бюджета изымается около 40 % прибыли юридического лица. Кроме того, прибыль служит источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры [34, с. 150].

     Физические  лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей  пять ставок: 10, 20, 30, 40 и 50 %. Кроме того, есть подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5, 10 и 15 %. Помимо этого существуют местные подоходные налоги. Сверх того, каждый независимо от величины дохода уплачивает налог на жителя в сумме 3 200 иен в год.

     Казалось  бы, прямые подоходные налоги очень высоки. Но следует иметь в виду, что существует довольно значительный необлагаемый минимум, который учитывает также семейное положение человека, от уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение. Дополнительные налоговые льготы имеют многосемейные.

     Ко  второй группе налогов относятся  налоги на имущество. Налоги на имущество юридические и физические лица вносят 1,4 % от стоимости имущества. Переоценка производится один раз в три года. В объем налогообложения входят: все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, то есть при приобретении или продаже имущества. В эту же группу входят: налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель.

     Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных органов власти. Местные налоги отнюдь не доминируют в местных бюджетах, составляя  значительно меньше половины их доходной части. Распределение различных групп налогов между государством и местными органами управления в Японии приведено в таблице 3 [34, с. 151].

     В стране 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеет свой самостоятельный бюджет. Распределение налогов — это как бы зеркальное отражение их сбора: примерно две трети финансовых ресурсов расходуется на местные нужды, а остальные средства идут на выполнение общегосударственных функций.

Таблица 3 - Распределение налогов между государственными и местными органами управления Японии

     В стране действуют около 25 государственных  и 30 местных налогов. Их можно классифицировать по трем крупным группам;

     - прямые подоходные налоги на юридических и физических лиц;

     - прямые налоги на имущество;

     - потребительские налоги.

     Основу  бюджета составляют прямые налоги, которым отдается очевидное предпочтение.

     Среди потребительских налогов Японии основную роль играет налог с продаж, взимаемый по ставке 3 %. В настоящее время его ставка повышена до 5 %. Существенно пополняют бюджет налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, на табачные изделия, на нефть, газ, бензин, налог на развитие источников электроэнергии, акцизы за услуги (проживание в гостиницах, питание в ресторанах, купание в горячих источниках и т. д.). К этой же группе относятся и таможенные пошлины. Иногда налог возникает при превышении определенной суммы, на которую оказывается услуга. Например, обед в ресторане не подлежит обложению его стоимости до 7,5 тыс. иен. Если он дороже, то к цене добавляется 3 %-й налог.

     Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных органов власти: префектур, городов, районов, поселков и т. д. Собственные налоговые поступления, несмотря на множественность местных сборов, обеспечивают в последние годы около 40 % доходной части местных бюджетов.

     Достаточно  интересна структура местных  налогов. Из общей суммы местных  налогов более половины приходится на подоходные налоги. На втором месте имущественные налоги, только третье место занимают потребительские налоги.

     Соотношение общегосударственных налогов несколько  иное, хотя общие тенденции те же. Государственные подоходные налоги занимали 56,5 % (почти столько же, сколько среди местных налогов), имущественные — 25 % и потребительские — 18,5 %. Это соотношение вполне естественно, если учесть, что значительная доля имущественных налогов направляется в местные бюджеты [31, с. 463].

     Преимущества  налоговой системы Японии. Подоходное налогообложение физических лиц предусматривает существенные льготы. Основными налоговыми льготами, которыми пользуется средний налогоплательщик, являются базовая льгота — необлагаемый минимум дохода налогоплательщика (350 тыс. иен) и аналогичная льгота на супругу (супруга) и на каждого иждивенца. Кроме этого, такие виды доходов, как заработная плата, пенсии и выплаты социального страхования, имеют специальные налоговые освобождения. Министерство финансов Японии при подсчете налогооблагаемой базы для каждого налогоплательщика предоставляет пять льгот и освобождений.

     Для исчисления подоходного налога суммируются доходы налогоплательщика, полученные им из разных источников, а затем из общей суммы дохода вычитается необлагаемый минимум, устанавливаемый с учетом различных скидок (базисной, на иждивенцев, на взносы по социальному страхованию, по страхованию жизни и в пенсионный фонд, на расходы па медицинское обслуживание, а также специальных скидок для инвалидов, престарелых, вдов и т. д.). Необлагаемый минимум для семьи из четырех человек в Японии гораздо выше, чем, например, в США, Германии, Англии, Франции.

     Помимо  адресных, персональных освобождений, которые применяются к налогооблагаемому доходу в целом, существует ряд узкоспециальных льгот по налогообложению доходов, полученных из различных источников, которые введены в налоговую систему по ряду важных причин. Основными из них являются следующие.

     1.  С целью справедливого налогообложения доходов разных категорий населения введена специальная скидка, уменьшающая налогооблагаемый доход налогоплательщика. Эта скидка применяется только в отношении доходов, полученных наемным работником от продажи своего труда. Размер скидки равен сумме специально определяемых «персональных расходов». Цель введения этой скидки — достижение равного для целей налогообложения положения лиц наемного труда — с одной стороны и предпринимателей — с другой. Последние имеют возможность списывать часть своих личных расходов в «расходы бизнеса» (иначе говоря, на себестоимость) и выводить их из-под налогообложения, чего лица наемного труда до введения этой скидки были лишены (что, с точки зрения Налогового управления Японии, не соответствует критерию справедливости налогообложения). На практике использовавшим эту скидку предпринимателям удавалось добиться уменьшения налогооблагаемой подоходным налогом базы на 28,6 %.

     2. Ряд специальных инструкций позволял также разделить для целей налогообложения доходы от бизнеса. Объектом налогообложения выступал доход, получаемый за вычетом из выручки всех необходимых расходов. Налогоплательщикам, заполняющим «синюю» форму налоговой декларации, разрешалось вычитать из налогооблагаемого дохода стоимость подготовки налоговой декларации в размере не более 100 тыс. иен. Кроме того, были разрешены вычеты (специальные снижения размеров налогооблагаемого личного дохода бизнесмена) на размер заработной платы, уплачиваемой членам семьи, которые были введены вместо списания на расходы, связанные с ведением бизнеса. Заработная плата самого бизнесмена (предпринимателя), таким образом, имела льготы как доход, получаемый от бизнеса, и вместе с тем он имел право на льготы по доходам, получаемым от продажи своего труда, как для лиц наемного труда (при условии, что фирма для целей налогообложения зарегистрирована как квазикорпорация). Система двойного льготирования была отменена в 1992 г., однако размер специального вычета из налогооблагаемой базы при условии заполнения «синей» формы налоговой декларации был в то же время увеличен до 350 тыс. иен.

     3. Специальные налоговые льготы имеют разносторонние доходы и доходы от капитала. Для разносторонних доходов налогооблагаемая сумма уменьшается на 400 тыс. йен в год, если индивид имеет стаж работы менее 20 лет, и дополнительно к этой сумме на 700 тыс. йен, если трудовой стаж превышает 20 лет.

     Доходы  от капитала и недвижимости облагаются отдельно от обычного подоходного налога после вычета сумм соответствующих льгот. Кроме того, часто предоставляются налоговые кредиты для таких целей, как внешние (иностранные) налоги, налоговый кредит в связи с увеличением расходов па НИОКР и другие кредиты, что обусловлено какими-либо специфическими политическими целями.

     4. В налоговой системе Японии неденежные доходы (такие, как разница между арендной платой за жилье, предоставленное государством или компанией своему сотруднику по льготной цепе, и его рыночной стоимостью), предоставляемые получателям заработной платы и предпринимателям, либо освобождаются от налогов во обще, либо облагаются частично.

     5. Семейные пары с одинаковым годовым доходом в Японии платят различный подоходный налог в зависимости от того, работает один супруг в семье или двое. Современная налоговая система Японии приветствует семьи, в которых работают оба супруга с примерно одинаковыми доходами, поэтому семейные пары, где работает только один супруг, несут более тяжелое налоговое бремя.