Налоговые системы зарубежных стран

     В апреле 1990 г. в Англии и Уэльсе (а  годом раньше в Шотландии) перешли к взиманию подушного налога, охватывающего практически всех граждан, достигших возраста 18 лет. Он устанавливался в твердой сумме самостоятельно местными органами власти и был напрямую связан с уровнем их расходов. Однако опыт оказался неудачным, и в апреле 1993 г. на смену подушному налогу пришел новый муниципальный налог. Он поставлен в зависимость от рыночной стоимости имущества и числа взрослых членов каждой семьи с предоставлением скидок ряду категорий семей. Имущество классифицируется по одной из восьми оценочных категорий и облагается налогом по дифференцированным ставкам.

     Муниципалитет может устанавливать и другие налоги на местные нужды. Перечень местных сборов в различных графствах весьма отличается друг от друга.

     Основным  источником доходной части бюджета  служат федеральные налоги. В бюджетах графств и городов отчисления от федеральных налогов составляют от 70 до 90 % [34, с. 9147].

     Таким образом, налоговая система Великобритании отличается низкими налогами и малым количеством льгот для налогоплательщиков. Как видно, налоговая система Великобритании представляет собой достаточно четкую структуру, отработанную на многовековом историческом опыте этого государства. Безусловно, эта модель не может считаться идеалом. Она отражает лишь специфику конкретной страны. Практика Великобритании отличается от Европы из-за «отшельнического» развития этого островного государства.

      3 Исследование налоговых систем стран СНГ 

     3.1 Становление и развитие налоговой системы Украины 

     Система налогообложения в Украине, ориентированная на рынок, была введена в действие в начале 1992 года. Украинская система налогообложения предусматривает взимание общегосударственных и местных налогов.

     К общегосударственным налогам и  сборам относятся НДС, акцизный сбор, налог на прибыль предприятий, налог  с доходов физических лиц, плата  за землю, рентные и ресурсные платежи и другие общеизвестные налоги (всего более 20). К чисто украинским новациям можно отнести некоторые специфические сборы, в частности сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, сбор в Государственный инновационный фонд и др.

     К числу местных налогов и сборов (их около 20) относятся: налог на рекламу, коммунальный налог, сбор за право использования  местной символики, сбор за право проведения местного аукциона, розыгрышей и лотерей, сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг.

     На  1998 г. в составе налоговой системы Украины несколько преобладают прямые налоги. Ведущее место в прямом налогообложении занимает подоходное налогообложение: в 1998 г. – 40,7 % из 46,3 %. Другие виды прямых налогов имеют второстепенное значение: на земельный налог приходится 4,8 %, а на налог с владельцев транспортных средств – 0,8 %. Среди косвенных налогов доминирующая роль принадлежит НДС (31,4 %) , выступающему основным и в налоговой системе Украины в целом [21, с. 26].

     Характерной чертой является также рост значения местных налогов и сборов, хотя пока их удельный вес очень невелик  – 1,7 %, однако это новый аспект в налоговой политике страны, и он постепенно набирает силу. Пока же местные налоги и сборы ещё не до конца осознаны местными органами власти и управления.

     Система налогообложения Украины остается одной из самых недружелюбных в мире — по этому показателю страна занимает 181 место, то есть второе с конца.

     В результате осуществления последовательных мер в последние годы уменьшены ставки таких основных налогов, как на добавленную стоимость – с 28 до 20%, на прибыль предприятий – с 30 до 25 %, внедрена плоская шкала налогообложения доходов граждан по ставке в размере 15 % и уменьшено начисление в фонд заработной платы. Ставка налога с доходов физических лиц в Украине, значительно меньше, чем в государствах-членах ЕС.

     В то же время в Украине самые  низкие ставки акцизного сбора (например, от 15 % до 21 % на табачные изделия против 60 % во Франции, Великобритании). Установлена единая ставка подоходного платежа, как для малоимущих, так и для миллионеров. Речь идет о том, что гражданин, зарабатывающий 700 гр-н, и господин, имеющий в месяц, предположим, 100 тыс. гр-н, в бюджет отдают одинаково 15 % от соответствующей суммы заработка [11, с. 90].

     Порядок взимания основных налогов на Украине  имеет свою специфику. НДС уплачивают все предприятия и предприниматели, реализующие товары, работы и услуги, если объем продаж в течение налогового периода превысил 3600 необлагаемых минимальных доходов граждан (НМД = 17 гривен). При торговле за наличный расчет НДС уплачивается независимо от объема продаж. Плательщиками НДС также являются импортеры товаров, работ и услуг, потребляемых на территории Украины, и ряд других лиц.

     На  Украине действуют две ставки НДС — 15 и 0 %. Нулевая ставка применяется при осуществлении экспортных операций, а также при розничной торговле в магазинах duty free.

     Порядок уплаты НДС на Украине имеет свои особенности. Так, украинские налогоплательщики в отличие от российских не могут выбирать учетную политику для целей налогообложения НДС (по моменту отгрузки или по моменту оплаты). Базовая ставка налога на прибыль на Украине с 1 января 2004 года составляет 25 % (ранее — 30 %). Пассивные доходы иностранных компаний облагаются по более низким ставкам.

     На  Украине работодатели уплачивают несколько  видов начислений на фонд оплаты труда (ФОТ): сбор на обязательное государственное  пенсионное страхование, взносы на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также в связи с временной нетрудоспособностью. Общая налоговая нагрузка на ФОТ составляет 37 %, из которых 32 % приходятся на долю пенсионных сборов.

     Еще 1—2 % в зависимости от совокупного дохода сотрудника удерживаются непосредственно из его зарплаты [43].

     Кроме того, установлено пять дополнительных сборов в Пенсионный фонд Украины, которые  начисляются при осуществлении  следующих операций:

     - купля-продажа безналичной валюты (1 % от суммы операции);

     - торговля ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней (5 % от объема продаж);

     - отчуждение легковых автомобилей (3 % от стоимости автомобиля);

     - купля-продажа недвижимого имущества (1 % от суммы имущества по договору).

     До 2004 года компании, работающие по упрощенной системе налогообложения, освобождались и от уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование. Но с 1 января 2004 года вступил в силу новый Закон Украины от 09.07.03 № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании», который предусматривает обязанность всех юридических и физических лиц, избравших упрощенную форму налогообложения и использующих труд физических лиц на условиях трудового договора или по договорам гражданско-правового характера, уплачивать взносы в Пенсионный фонд на общих основаниях — 32 % от фонда оплаты труда.

     В Законе Украины «О государственной  поддержке малого предпринимательства» (ст. 11) сказано, что для субъектов малого предпринимательства в порядке, установленном законодательством Украины, может применяться упрощенная система налогообложения бухгалтерского учета и отчетности, которая предусматривает: замену уплаты установленных законодательством налогов и сборов (обязательных платежей) уплатой единого налога. Другими словами, уплата единого налога — это не льгота, а особая система налогообложения [11, с. 118].

     Таким образом, налоговая система Украины по составу и структуре подобна существующим в развитых странах Европы. Однако в отличие от них она не является инструментом повышения конкурентоспособности государства, не способствует росту экономической активности субъектов ведения хозяйства. Действующая система формирования государственных доходов отображает несовершенство и имеет преимущественно фискальный характер. 

     3.2 Преимущества и недостатки построения налоговой системы Белоруссии 

     Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 г. в экстренном режиме в условиях рвущихся экономических связей между республиками, входившими ранее в единый народнохозяйственный комплекс, что изначально предопределило её несовершенство. Нарастающий экономический кризис обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет и потому налоговая политика того периода приобрела исключительно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у плательщиков и в недостаточно эффективных способах его осуществления.

     В течение 2007 года проведение налоговой  политики в Республике Беларусь осуществлялось в рамках реализации следующих основных направлений: так, с 1 января 2007 года были отменены чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости. Изменен порядок налогообложения доходов в виде дивидендов и доходов страховых организаций путем включения данных видов доходов в налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль. 3 апреля 2007 г. принят Указ Президента Республики Беларусь № 162 «О некоторых вопросах применения льгот и вычетов по подоходному налогу с физических лиц», который направлен на оказание дополнительной государственной поддержки и улучшение материального положения многодетных семей и семей, воспитывающих детей-инвалидов. Указом предусмотрено предоставление родителям, воспитывающим 3-х и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов, стандартного налогового вычета по подоходному налогу с физических лиц в размере 4 базовых величин на каждого ребенка [6, с. 357].

     С 1 июля 2007 года с принятием Указа Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 «Об упрощенной системе налогообложения» существенно расширены условия применения упрощенной системы налогообложения. Так, возможность уплаты одного налога с выручки получили индивидуальные предприниматели, а также организации, у которых количество наемных работников не превышает 100 человек, а годовая выручка – 2 млрд. рублей. При этом установлен упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета. Налог уплачивается по ставке 10 процентов валовой выручки. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость, ставка единого налога при упрощенной системе налогообложения установлена в размере 5 процентов. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход, ставка налога - 20 процентов. При этом валовой доход в качестве налоговой базы вправе использовать организации со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 5 человек, и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 600 млн. рублей в год, занимающиеся розничной торговлей и (или) оказывающие услуги общественного питания [15, с. 42].

     Снижение  налоговой нагрузки с 1 января 2008 года обеспечено путем отмены налога с пользователей автомобильных дорог, 3 местных сборов (за осуществление торговли на территории соответствующих административно-территориальных единиц; за осуществление строительства объектов на территории соответствующих административно-территориальных единиц; за размещение наружной рекламы на иностранных языках, а также зарегистрированных товарных знаков (знаков обслуживания) на иностранных языках) и отчислений в государственный целевой бюджетный фонд развития строительной науки Минстройархитектуры.

     В результате этих мероприятий налоговая  нагрузка в 2008 году снизилась на 0,9 процента к ВВП и в распоряжение субъектов хозяйствования дополнительно будет предоставлено около 1 трлн. рублей.

     В Республике Беларусь имеются также  специфические формы налогообложения прибыли отдельных видов деятельности: налог на доходы банков, небанковских кредитно-финансовых учреждений, страховых и перестраховочных организаций и налог на доходы юридических лиц (кроме банков и страховых организаций), осуществляющих операции с ценными бумагами, которые облагаются по ставкам 30 и 40 % соответственно.

     Налог на добавленную стоимость в Беларуси является в настоящее время бюджетообразующим  налогом, он обеспечивает около 25 % поступлений в бюджет. Существование его оправданно и целесообразно, учитывая, что при всех издержках и искажениях, возникающих при введении НДС в постсоциалистических условиях, это единственный путь создания всеохватывающей системы налогообложения потребления [15, с. 43].

     Однако  белорусская модель НДС имеет некоторые особенности, которые значительно снижают эффективность данного налога, в частности, ограничивают потребление в обществе, снижают покупательную способность населения и потребительский спрос и, следовательно, не стимулируют производство, ведут к удорожанию отечественных товаров, работ, услуг, делают их невыгодными по сравнению с приобретением в других странах, где уровень косвенных налогов ниже, обусловливают ввод протекционистских таможенных пошлин, снижают конкурентоспособность отечественных товаров.

     Так, например, стоимость медицинских  услуг (в том числе и стоматологических) в ближайшем будущем может увеличиться в связи с введением налога на добавленную стоимость по ставке 18 %, от уплаты которого ранее данные услуги полностью были освобождены. Проект соответствующего нормативного акта еще не прошел всех необходимых согласований. Удорожание медицинских услуг сделает их менее доступными для населения, и количество потребителей уменьшится, что, очевидно, отрицательно скажется на их состоянии здоровья [16, с.34].