Налоговые системы зарубежных стран

     Налог на передачу ценных бумаг в отношении швейцарских ценных бумаг исчисляется по ставке 0,15 процентов от суммы сделки, иностранных – 0,3 процента. Реализация еврооблигаций и облигаций, номинированных в иностранной валюте, освобождена от него [49].

     По  подоходному налогу имеются следующие вычеты: скидки для родителей-одиночек, иждивенцев и т. д., страховые сборы и проценты сберегательным депозитам. Кантоны устанавливают свои вычеты, Женева, например, ставки подоходного налога с физических лиц установлены в пределах от 0,25 до 17,95 %.

     Налог, взимаемый у источника, представляет собой предварительный налог, взимаемый по доходу, полученному от движимого имущества. Специальная ставка (35 %) применяется к процентам, дивидендам, лотерейным выигрышам, ставка 8 или-15 % — к страховым платежам. Этот вид налога заменяет федеральные прямые подоходные тоги, рассчитываемые по обычной схеме (с валового дохода по ставке, использование которых зависит от вида налогооблагаемой сферы деятельности).

     Налог на личное состояние. Налогом облагается имущество физических лиц за вычетом обязательств, возникающих в связи с владением этим имуществом. Оценка имущества производится по рыночной стоимости. Налог носит, как правило, регулирующий характер, взимается по прогрессивной шкале. Особенностью данного налога является достаточно высокая сумма, с которой начинается взимание, и значительные льготы, предоставляемые при обложении. Поступления данному виду налога не превышают 3 % в общем объеме налоговых поступлений.

     Налог на наследство и дарение. Налоги с наследства и дарений взимаются только кантонами. Базовой оценкой для налогообложения является рыночная стоимость. В кантоне Женева установлены ставки принципу двойной регрессии (степень родства и стоимость подарка). Ставки изменяются от 0 до 26 %.

     Налог на богатство. 2 июня 2004 г. жители швейцарского кантона Женева высказались на референдуме за введение налога на богатво. Его будут платить те, чье состояние превышает 1,5 млн швейцарских франков. Базовый налог взимается по ставке 3,63 % (с части прибылей, дающей доход более 4 %); второй дополнительный налог в размере 4,84 % — с части, дающей доход более 8 %. Максимальная ставка налога не может превышать 9,8 % суммарной прибыли. Налог на капитал является пропорциональным и взимается с полученного капитала по ставке 0,825 % на 1 тыс. швейцарских франков. Налог на прибыль инвестиционных фондов подсчитывается по ставкам по подоходному налогу. Налог на капитал они не уплачивают.

     Различаются два вида оборота для исчисления НДС: освобожденный от НДС (экспортные поставки, транспортные услуги по пересечению границ) и исключаемый из обложения (услуги в социальной сфере, культура, образование, здравоохранение, денежная и финансовая сфера). По НДС существует три вида ставок: стандартная — 7,5 %, специальная — 3,5 % (на услуги гостиниц) и пониженная — 2,3 % (применяемая к продуктам питания, медицинским товарам, газетам, журналам, телевидению, радио и т. д.).

     Организации являются плательщиками НДС, если их торговый оборот превышает 250 000 швейцарских франков в год. Импорт услуг освобожден от уплаты НДС. если он не превышает 10 000 швейцарских франков в год.

     Гербовые  сборы взимаются при выпуске или увеличении номинала акций, выпуске облигаций и других ценных бумаг. Сбор по выпуску акций составляет 2 %, по выпуску долговых обязательств — 0,12 %, для среднесрочных банковских векселей — 0,06 %. Гербовые сборы для внутренних цепных бумаг взимаются по ставке 0,15 %, а для иностранных — по ставке 0,3 % относительно цены продажи или покупки цепных бумаг. Гербовым сбором облагаются и страховые выплаты по ставке 5 %.

     Налог на процентный доход. С 1 июля 2005 г. Швейцария ввела налог на процентный доход для банковских клиентов, являющихся резидентами стран — участниц Евросоюза, которые не желают разглашения своих имен в странах, резидентами которых они являются. Поэтому банковская конфиденциальность в Швейцарии по-прежнему поддерживается в полном объеме несмотря на то, что теперь за это нужно платить. В течение трех лет налог составляет 15 %, затем на протяжении следующих трех лет увеличивается до 20 %. В итоге он достигает 35 %, но только на процентный доход. В отличие от процентного дохода физических лиц новый налог также не коснется дохода корпораций (даже пассивных инвестиционных компаний).

     Налог на прибыль и капитал юридических лиц. Юридические лица облагаются налогом и на прибыль, и на капитал. Немаловажно, что налог, введенный в Швейцарии, независим от Евросоюза, поэтому может не измениться в случае, если ЕС внесет изменения в налоговый кодекс в будущем. 75 % налога в Швейцарии будут переданы в распоряжение той страны, резидентом которой является клиент европейского банка.

     Временные налоги на израильский экспорт товаров  были введены 10 августа 2004 г. Согласно договору, заключенному Европейской ассоциацией свободной торговли (ЕАСТ), товары, экспортируемые Израилем в Швейцарию, освобождены от таможенных пошлин. Однако товары, произведенные Израилем па территориях страны, исключены из этого соглашения. Кроме Швейцарии, в состав ЕАСТ входят такие страны, как Норвегия, Исландия и Лихтенштейн.

     В Швейцарии с 18 марта 2005 г. был введен цифровой налог в пользу Африки. Сборы в Фонд цифровой солидарности, составляющие один процент от прибыли компаний, продающих государству высокотехнологические продукты и услуги, пойдут на развитие IT-сферы в беднейших странах африканского континента.

     Широко  известные в мире налоговые льготы Швейцарии установлены законом от 14.12.90 «О гармонизации прямого налогообложения кантонов и муниципалитетов». Их применение зависит от вида компании.

     Домицилированными и смешанными (DomiciliaryandMixedCompanies, в  отдельных кантонах - Auxiliary Companies) называются компании, осуществляющие свою деятельность полностью за рубежом или преимущественно за пределами Швейцарии. Их доходы, полученные от иностранных источников, облагаются налогом по сниженным ставкам на уровне кантонов и муниципалитетов (снижение может достигать 70-90 процентов). Кроме того, дивиденды от квалифицированного участия освобождены от налогообложения. В основном такие компании используют в качестве международных торговых компаний, холдингов, держателей интеллектуальной собственности, оперирующих за пределами рынка Швейцарии.

     Холдинговые компании (HoldingCompanies) могут быть полностью  освобождены от кантонального и муниципального корпоративных налогов, включая полное освобождение от налогообложения доходов от финансового участия. На федеральном уровне полное освобождение этим компаниям не предоставляется - оно ограничивается лишь освобождением доходов от квалифицированного участия.

     Сервисные компании (ServiceCompanies), как правило, оказывают  услуги транснациональным группам по координации и управлению: техническое, административное или научное сопровождение, включая проведение исследовательской деятельности, и оказание услуг по продвижению. Освобождения на кантональном и муниципальном уровне предоставляются на условиях аналогичных для домицилированных и смешанных компаний.

     Компанией-принципалом (PrincipalCompanies) считается швейцарская  компания, входящая в международную группу, в случае если она принимает на себя риски и обязательства по определенным видам деятельности: приобретению, планированию НИОКР, производству и дистрибьюции, развитию маркетинговых стратегий, логистике, финансированию и администрированию. Для таких структур швейцарское законодательство позволяет снизить совокупную налоговую ставку корпоративного налога до 5 - 10 процентов или может освободить от него на период до 10 лет [49].

     Таким образом, исходя из вышесказанного можно  сделать вывод, что налоговая система Швейцарии с ее различными возможностями легального сокращения налогов является исключительно привлекательным местом для предпринимательской деятельности. Налоги в Швейцарии как для юридических, так и для физических лиц значительно ниже, нежели во многих других европейских странах. Общая сумма налога для юридического лица не превышает, как правило, 25 %. Швейцария не относится к офшорным зонам в прямом смысле этого слова, поскольку в Швейцарии не существует понятия полного освобождения от уплаты налогов, как в традиционных офшорных юрисдикциях. Тем не менее, гибкая система налогообложения играет не самую последнюю роль в сокращении налогов, поскольку предусматривает льготное налогообложение для некоторых типов предприятий. Налоговая система Швейцарии - самая привлекательная в Европе как для компаний, так и для физических лиц. Налоговая система Швейцарии в полной мере отражает ее политическое устройство. Налоги устанавливаются и распределяются на уровне федерального центра, кантонов и общин.

      2 Особенности налоговых систем унитарных государств 

     2.1 Исследование особенностей развития налоговой системы

     Италии 

     Налоговые поступления являются основным источником доходов государственного бюджета Италии (более 80 %). Большие изменения в структуру налогообложения внесла реформа 1973 - 1974 гг., которая устранила ее многоступенчатость, фрагментарность, архаичность и приблизила к практике налогообложения других стран Европейского сообщества. Современная налоговая система Италии характеризуется довольно четкой структурой, унифицированными правилами обложения и изъятия средств в бюджет, превалированием прямых налогов над косвенными.

     В результате реформы 1974 г. наибольшему упрощению подверглись прямые налоги, взимаемые непосредственно с налогоплательщиков. Кроме того, существенные изменения в практику взимания данного вида налогов внесла реформа 1988 г., которая затронула три основных налога: подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с юридических лиц и местный налог (с физических и юридических лиц).

     Особенности процедуры взимания налогов с некоторых видов доходов методом удержания их у источника по фиксированным ставкам фактически породили еще один прямой налог — налог на доходы с капитала, с физических лиц.

     К категории прямых относится и  налог с наследства и дарения, который в 1980-е гг. также претерпел значительные изменения.

     Косвенными  налогами облагаются различные виды операций, связанные с продвижением товаров по стадиям производства и обращения, оказанием услуг, импортом товаров, сменой собственности и рядом других сделок. Наиболее важным из них является НДС. Все другие косвенные налоги имеют специфические сферы применения. Названия, как правило, отражают их суть:

     - гербовый налог взимается государством за юридическое оформление гражданских и коммерческих документов;

     - регистрационный налог дополняет гербовый в тех случаях, когда помимо оформления документов требуется их запись в государственные регистрационные книги;

     - налог на прирост стоимости недвижимости взимается в пользу местных органов власти в случаях продажи недвижимости с прибылью;

     - прочие производственные и коммерческие акцизы (на электроэнергию, алкогольные напитки, сахар, табак) и сборы (при заключении страховых контрактов, купле-продаже акций и облигаций и при оказании государством так называемых концессионных услуг, т. е. выдаче разрешений, лицензий и т. п.);

     - таможенные пошлины и сборы;

     - налог с лото и лотерей.

     На  протяжении 1970-х гг. фискальное значение отдельных налогов в результате проведения реформы 1974 г. непрерывно изменялось. Наиболее важными в финансовом отношении являются два налога: подоходный налог с физических лиц и налог на добавленную стоимость. В общей сумме налоговых поступлений государства их доля составляет свыше 50 %.

     Таким образом, современная налоговая система Италии сформировалась в конце 1980-х гг. Кроме решения обычных задач, она должна была создать финансовые условия для включения итальянской экономики в общий рынок Западной Европы при сохранении определенной национальной специфики.

     Как и во многих развитых странах, одним из важнейших источников государственных доходов в Италии является подоходный налог с физических лиц. Субъектом обложения выступают частные лица, резиденты и нерезиденты Италии, а объектом — их доходы. У резидентов (которыми помимо исконных итальянцев считаются иностранцы, имеющие в Италии основной источник доходов или проживающие в стране более 6 месяцев) этим налогом облагаются все доходы, полученные как в Италии, так и за границей. Нерезиденты выплачивают этот налог только с доходов, полученных в Италии.