Налоговые системы зарубежных стран

     В XV-XVI вв. натуральный оброк постепенно заменяется денежным оброком, на котором находились государственные, удельные и экономические крестьяне. Оброк взимался не только с доходов от земледелия, но и от торгово-промысловых занятий. После реформы 1861 г. оброк был заменен выкупными платежами.

     Натуральному  оброку с крепостных крестьян соответствовала система натуральных повинностей, которые представляли собой возлагаемые государством на население обязанности выполнять определенные работы и предоставлять личное имущество в распоряжение органов государственной власти. С развитием товарно-денежных отношений натуральные повинности заменяются денежными налогами.

     В русском государстве в XV-XVII вв. существовала пожилая пошлина, которую уплачивал крестьянин при уходе от своего владельца за неделю до и после Юрьева дня. В XV-XVI вв. в отдельных местностях России было распространено взимание пошлины в пользу государства или феодала с родственников невесты, выдаваемой замуж в другие княжества, волость, город или за рубеж. Первоначально пошлина взималась натурой - куницей. Впоследствии она могла собираться и деньгами, однако за ней сохранилось название выводной (свадебной) куницы.

     Во  второй половине XVI в. многие налоги и сборы стали взиматься в денежной форме. Широкое распространение получают чрезвычайные налоги, введение которых было вызвано военными действиями (пищальные деньги - на покупку огнестрельного оружия, емчужные - на изготовление пороха, полоняничные деньги - разновидность налога с населения, взимавшегося для выкупа полоняников — людей, захваченных в плен турками и татарами; в 1679 г. полоняничные деньги вошли в состав стрелецких денег, представлявших собой налог на содержание стрелецкого войска).

     При Иоанне IV Грозном в 1555 г. устанавливается сбор четвертовых денег, представлявших собой подать, взимавшуюся с населения для содержания должностных лиц.

     К людям, занимающимся торговлей и  промыслом (среднее сословие) применялась окладная система, для чего они были объединены в сохи, но не по размеру земельных наделов, а по имущественному состоянию. Торговые люди делились на сотни. При переходе в высшие сотни торговые люди должны были переселяться в Москву, или же, в противном случае, нести двойное тягло - и в Москве, и в том городе, где они живут.

     Дворянское  сословие и духовенство (высшее сословие) было освобождено от податей. Помещики в добровольном порядке могли платить подать за своих крестьян.

     В XVII в. в России продолжала существовать и развиваться система личных повинностей, основными из которых являлись: ямская повинность; ратная повинность; группа повинностей, связанная с городским строительством и укреплением границ; мостовщина; повинность содержания государевых лошадей; работы, выполнявшиеся тяглым населением. Совершенствовалась система внутренних пошлин. В 1653 г. отменяется взимание амбарной пошлины, мостовщины и перевоза. В этом же году разрозненные торговые пошлины заменяются единой торговой пошлиной, взимавшейся в размере 5% с цены товара. Данную пошлину можно считать прообразом современного регионального налога с продаж. Торговые пошлины становятся важным источником доходов казны. В 1654 г. отменяются многочисленные дорожные пошлины. Внешние пошлины в этот период времени не играли большой роли в доходах казны из-за неразвитости торговых связей.

     В XVII в. возрастает роль государственных регалий, к которым относились винная, соляная, емчужная, монетная, звериная, почтовая, поташная и смольчужная. Выступая как форма косвенного обложения, государственные регалии представляли важнейший источник денежных доходов государства. Поступления по косвенным налогам в общем объеме доходов казны к концу XVII в. достигали 45 %. Неудобство исчисления и громоздкость посошной системы привели в 1678-1679 гг. к её замене подворным обложением.

       Наиболее существенные изменения в налоговой системе пришлись на правление Петра I. Ведение войн, создание армии и флота, строительство новых городов, развитие промышленности требовали значительных финансовых ресурсов. В период правления Петра I в сфере налогообложения бы осуществлены следующие мероприятия:

     - замена подворного обложения  подушной податью;

     - введение новых видов налогообложения: горной подати, гербовых сборов, пробирной пошлины, а также экзотических видов налогообложения (на бороды, хомутный, шапочный, сапожный, за порубку проруби, с печи труб и др.);

     - реформирование организационной  системы сбора налогов путем замены системы приказов коллегиями;

     - развитие системы взимания налогов  через откупщиков. Основными расходными статьями были армия и флот. Свыше 70% всех государственных расходов направлялось на военные нужды. Для покрытия дополнительных расходов был введен ряд чрезвычайных налогов: деньги рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей и др. Продолжает развиваться прямое обложение. Возрос размер подворного обложения. Подворный налог распространялся и на дворян. Был введен ряд налогов на купцов и ремесленников: налог с мельниц, постоялых дворов, с заводов, на изготовление амуниции.

     При Петре I развивались и косвенные налоги. К действовавшим государственным монополиям добавились монополии на икру, игральные приспособления, добычу ископаемых и др. Так, в 1719 г. вводится горная подать, которая уплачивалась натурой в размере десятой части. При Петре I широкое распространение получает государственная монополия на крепкие спиртные напитки, табак.

     Первая  половина XIX в. характеризуется глубоким финансовым кризисом, дефицитом бюджета, а также огромными недоимками налогов. В структуре доходов снизилось значение подушной и оброчной подати и возросла роль косвенного обложения, продолжавшего основываться на системе откупов. Налоговая политика носила четко выраженный классовый характер: господствующий класс практически не платил налогов.

     В первой четверти XIX в. усиливается значение горной подати, взимавшейся в размере десятой части валовой добычи. С 1812г. возникает частная золотопромышленность, облагавшаяся горной податью в размере 15% валовой добычи натурой, а также устанавливается дополнительный трехрублевый попудный сбор с меди.

     В данный период вводятся акцизы на предметы массового потребления: в 1839 г. - на табак, в 1848 г. - на сахар. С кочевых народов России государственная подать взималась в виде кибиточной подати, введенной в 1824 г. Единицей обложения служила кибитка, повозка, юрта и т.п.

     В 1802 г. манифестом Александра I было создано Министерство финансов, в функции которого входило управление финансами, кредитом, государственной собственностью, горными и соляными промыслами. В 1833 г. на Департамент податей и сборов Министерства финансов возлагается проведение переписи податного населения. В 1837 г. было учреждено Министерство государственных имуществ.

     Тяжелое финансовое положение в России в  первой половине XIX в одним из показателей разложения крепостного хозяйства. Потребности развития требовали создания нового механизма функционирования налоговой системы. Проведение реформы 1861 г. потребовало существенного преобразования налоговой системы. В сфере налогообложения были проведены следующие мероприятия:

     1. Изменение системы сбора промыслового налога. Промысловый введенный в конце XVIII в. в форме гильдейского сбора, представлял прямой налог на промышленные, торговые и кустарные предприятия. Основной сбор устанавливался в твердых ставках в зависимости от разряда предприятия и класса местности; дополнительный устанавливался по процентным прогрессивным ставкам в виде налога на прибыль,

     2. Введение налогообложения земли в виде поземельного налога. земельный налог был введен в 1875 г. в форме раскладочного налога.

     3. Установление в 1863 г. подомового налога в форме налога с имущества. Обложению подлежали жилые дома, фабрики, заводь театры и иные строения.

     4. Создание системы земских (местных) налогов и сборов. Земские были законодательно оформлены в 1851-1864 гг. Поступления по сборам составляли свыше двух третей доходов земств. Около 70% по земским сборам давали налоги с земель. Помимо этого земские взимались с недвижимого имущества и промысловых документов.

     Параллельно с системой налогов, пошлин и сборов в России продолжала существовать система повинностей. По уровню местного самоуправления повинности подразделялись на земские и мирские. Земские повинность представлявшие собой вид местного обложения, имели как денежную, так реальную форму [7, с. 14-18].

     В 1898 году Николай II ввел промысловый  налог, игравший большую роль в экономике  государства. В этот период большое  значение имел налог с недвижимого имущества.

     Экономическая реформа 1965 г. предусматривала усиление роли экономических методов в плановом руководстве, расширение хозяйственной са-мостоятельности предприятий в условиях дальнейшего совершенствования централизованного планирования, проведение единой государственной политики в области финансов, кредита, цен. В сфере налогообложения основными мероприятиями явились: 1) изменение порядка распределения прибыли государственных предприятий; 2) реформирование системы подоходного обложения колхозов.

     В целях усиления хозяйственного расчета  в 1966 г. предприятиям были введены следующие  платежи из прибыли: два первоочередных платежа в бюджет - плата за производственные фонды и рентные платежи, а также третий вид - взносы свободного остатка прибыли. Плата за фонды представляла собой форму распределения прибыли и также являлась одним из первоочередных платежей из прибыли в государственный бюджет. Фиксированные (рентные) платежи представляли собой форму изъятия в доход государства части прибыли предприятий и объединений, получение которой было обусловлено факторами, не зависящими от деятельности коллектива. Предприятия, не переведенные на новую систему планирования и экономического стимулирования, продолжали вносить в бюджет отчисления от прибыли.

     Подоходный  налог с колхозов был установлен в 1965 г. Он зачислялся в доходы государственных  бюджетов союзных республик и служил регулирующим доходом преимущественно районных и сельских бюджетов.

     В 1970-1980-е гг. основная часть государственных  доходов в СССР концентрировалась в государственном бюджете. Платежи из прибыли, налог с оборота и другие отчисления государственных предприятий составляли 91% общих доходов государственного бюджета СССР. К налогам, взимавшимся с населения, относились: подоходный налог с населения, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, сельскохозяйственный налог, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств. Главное место занимали подоходный налог с рабочих и служащих, а также сельскохозяйственный налог.

     Перестройка, начавшаяся в 1985 г., затронула все стороны хозяйственной жизни, в том числе и сферу налогообложения. К основным мероприятиям налоговой реформы этого периода необходимо отнести установление платы за патент на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью и преобразование системы обязательных платежей предприятий и объединений.

     Изменения в статусе государственных предприятий обусловили преобразование системы обязательных платежей. В основу системы налоговых платежей закладывались долговременные экономические нормативы. За предприятиями закреплялась обязанность вносить плату за производственные фонды, за трудовые и природные ресурсы, а также устанавливалась система налогообложения прибыли, остающейся после платежей за ресурсы и уплаты процентов за кредит. Фактически система платежей в бюджет для государственных предприятий заменялась налоговой системой.

     Политические  и экономические преобразования в 1990-1991 гг. характеризовались усилением противоречий между СССР и союзными республиками. В сфере налогового законодательства проявились стремления союзных республик к установлению суверенитета. Были введены более льготное налогообложение предприятий республиканского подчинения в сравнении с предприятиями союзного подчинения, дополнительные льготы по налогам с предприятий и населения, изменены пропорции распределения поступлений по налогам между союзным и республиканским бюджетами и т.д. В 1991г. установлен налог с продаж, взимавшийся с потребителей через соответствующую надбавку к цене товара.

     В 1990 г. в составе Министерства финансов СССР была образована Главная государственная налоговая инспекция. В 1991 г. учреждается Государственная налоговая служба - независимый от Министерства финансов России орган исполнительной власти федерального уровня. Самостоятельная налоговая система Российской Федерации начала формироваться в октябре - декабре 1991 г. Законами 11 и 18 октября 1991 г. были установлены земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды. В декабре 1991 г. принимаются законы о налогах: на добавленную стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с физических лиц и др. 27 декабря 1991 г. Принимается закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», определявший общие принципы построения налоговой системы в РФ. Закон устанавливал перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, определял права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.