Налоговые системы зарубежных стран

     Налог на имущество физических лиц уплачивается по единой ставке, не превышающей 1,4 % стоимости имущества.

     Налог на наследование и дарение взимается с учетом передачи собственности в дар или по завещанию. Ставки налога на наследование дополнительно увеличиваются на 20 % для наследников, которые не являются детьми, родителями, братьями и сестрами. Однако общая ставка налога с учетом добавки не должна превышать 75 % фактической доли наследника.

     При наличии дополнительных условий наследникам предоставляются налоговые кредиты трех видов:

     - собственность, полученная в подарок наследником от умершего, включается в налогооблагаемую базу; одариваемый получает кредит в размере налога с дарений по такой собственности во избежание двойного налогообложения (налоговый кредит по налогу на дарения);

     - если наследнику менее 20 лет, сумма налога на наследство, которую он должен уплатить, снижается на 60 тыс. иен за каждый год наследника, не достающий до 20. Аналогично, если наследник страдает какими-либо заболеваниями или имеет инвалидность, которые отражаются на его трудоспособности, сумма налога на наследство, подлежащая уплате, снижается на 60 тыс. йен (120 тыс. иен в случае полной утраты трудоспособности) за каждый год до 70 лет (пенсионный возраст);

     - по налогу с дарений при обложении собственности, полученной в дар в течение календарного года, существует базовое освобождение от налога, т. е. не облагаются налогом подарки, полученные одариваемым, если стоимость этих подарков, полученных в течение одного календарного года, не превышает 600 тыс. йен. Стоимость собственности, переходящей от одного владельца к другому, при формах наследства и передачи в дар оценивается по текущим рыночным ценам или по цене приобретения. Из налогооблагаемой базы исключается собственность, приобретенная от родственников для получения образования и проживания, и собственность, завещанная благотворительным, религиозным, научным, государственным и общественным организациям.

     Дополнительно к основному освобождению от налога освобождается собственность стоимостью до 20 млн иен, переданная в подарок супругу, с которым даритель прожил вместе более 20 лет. Кроме того, если лица, частично или полностью утратившие трудоспособность, получают деньги, ценные бумаги, другую собственность по трастовому соглашению в пределах суммы 60 млн иен, налог на дарения не взимается. Налоговые ставки применяются к каждой части налогооблагаемого наследства.

     Корпоративный налог взимается с чистой прибыли организации. Его налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели. Данный налог зачисляется в национальный, префектурный и муниципальные бюджеты. Национальная ставка составляет 33,48 %, префектурная — 5 % от национальной (1,67 % от прибыли), муниципальная — 12,3 % от национальной (4,12 % от прибыли). Таким образом, общий объем изъятий по данному налогу составляет около 40 % прибыли корпораций.

     Следует отметить, что в Японии по данному  налогу предусмотрены льготные ставки для малого бизнеса. Налоговая политика страны нацелена на укрепление финансов местных органов власти: префектур, городов, районов, поселков и т. д. В Японии платят три вида местных налогов, взимаемых муниципалитетами: предпринимательский, корпоративный муниципальный и уравнительный. Предпринимательский налог удерживается с прибыли предприятия. В зависимости от префектуры незначительно колеблется. Например, в Токио он составляет от 6 до 12 % и зависит от уставного фонда компании и суммы прибыли, полученной предприятием.

     Базой для расчета муниципального налога служит общенациональный корпоративный налог. Уплачивается в два бюджета — префектуры и муниципалитета [52, с. 104].

     Таким образом, можно сделать вывод, что распределение различных групп налогов между государством и местными органами управления в Японии следующее: примерно две трети всех доходов дают государственные налоги и лишь 1/3 — местные. В дальнейшем происходит перераспределение налоговых поступлений через государственный бюджет. 

     2.3 Исследование формирования и развития налоговой системы Великобритании 

     Налоговая система Великобритании состоит из пяти основных крупных групп налогов:

     - прямые налоги на доходы (подоходный налог, налог на капитал, налог на наследство);

     - косвенные налоги (наиболее крупным источником дохода служит налог на добавленную стоимость);

     - местные налоги (наиболее крупный из них — налог на недвижимость);

     - налоги на деловую активность;

     - прочие налоги.

     Современная структура налоговых поступлений была такова: прямые налоги — 45, 9 % поступлений, косвенные — 31,4 %, местные — 9,6 %, налоги на деловую активность — 7,4 %, прочие — 5,7 %.

     Один  из основных прямых налогов — подоходный. Впервые в Великобритании он был введен в 1799 г. как временная мера в целях финансирования войн против Франции, а с 1842 г. — окончательно утвердился в английской налоговой практике.

     В Великобритании принята несколько  отличная от других стран форма построения подоходного налога, которая предлагает деление дохода на части (шедулы, графики) в зависимости от источника дохода (жалование, дивиденды, рента и т.п.). Каждая «шедула» облагается особым порядком. Такое раздельное обложение преследует цель «настигнуть доход у источника» [17, с. 151].

     Действуют 5 шедул (графиков), причем некоторые  из них имеют еще и внутреннюю градацию:

     а) график А - доходы от имущества, например, квартплата за сдаваемые в наем дома (квартиры);

     б) график С - доходы, получаемые от дивидендов по государственным облигациям;

     в) график Д - основной, очень много разных видов доходов, поэтому он разделен на 6 частей:

     г) доходы, получаемые от торговли или деловых операций (бизнеса), например, прибыль владельца магазина;

       1) доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;

       2) полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению;

       3)  доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом;

       4)  доходы от имущества, находящегося за рубежом;

       5) все доходы, не включенные ни в одну из упомянутых частей (например, гонорар);

     д) график Е - 3 широкие группы доходов:

        1) из разных ведомств и разных должностей;

        2) от пенсий, выплачиваемых компаниями;

       3) от пособий, выплачиваемых Министерством социального страхования и подлежащих налогообложению;

     е) график F — дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.

     Подоходный  налог удерживается с облагаемого  дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный (незаработанный).

     Подоходный  налог с заработной платы удерживается у источника, при этом отпадает необходимость заполнять налоговую декларацию лицом наемного труда, живущим на доход только от заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится на основе декларации, предъявляемой в установленные законом сроки налогоплательщиками [39, с. 17].

     1965 г. и 1973 г. До 1965 г. подоходный  налог платили как физические, так и юридические лица, в том числе корпорации. С введением отдельного налога на прибыль корпораций сфера его действия сузилась до личных доходов граждан, включая тех, кто занимается индивидуальной предпринимательской деятельностью или выступает партнером делового товарищества. Еще более серьезные изменения в подоходное налогообложение были внесены реформой 1973 г., в результате которой заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шкале ставок. Это не только упростило технику взимания налога, но и коренным образом изменило назначение шедул (графиков), которые в настоящее время служат для начисления скидок и льгот.

     Наиболее  универсальны и поэтому наиболее важны из льгот личная скидка, право  на которую имеют все налогоплательщики, независимо от источника дохода, и дополнительная семейная скидка, засчитываемая, как правило, при обложении главы семьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен (в то же время парламент по предложению правительства имеет право замораживать размеры скидок в связи с особыми экономическими обстоятельствами). В настоящее время личная скидка в Великобритании определена в размере 3445 фунтов стерлингов.

     Действуют три ставки подоходного налога (в  зависимости от уровня годового дохода): 20, 25, 40 %.

     Ставка  налога на прибыль корпораций за последние 10 лет постепенно снижалась: 52 — 35 — 33 %.

     Малые предприятия платят налог по ставке 25 %.

     При этом критерием выступает не численность  работающих в компании, а полученная прибыль. К малым относится предприятие с размером прибыли до 250 тысяч фунтов стерлингов в год.

     Все расходы на научные исследования полностью вычитаются из налогооблагаемой прибыли. В особую категорию выделены нефтедобывающие компании. Они вносят в бюджет 50 % дохода, остающегося после уплаты налога по обычной ставке. Несколькими годами ранее вносили 75 % [39, с. 19].

     Налог на прирост капитала взимается при  реализации определенных видов капитальных  активов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жилье, национальные сберегательные сертификаты и облигации и др.). Цель налога — ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок.

     Налогом на наследство не облагаются первые 150 тысяч фунтов стерлингов стоимости передаваемого имущества. Затем применяется ставка 40 %. Действует система налоговых льгот и скидок, которые могут составлять от 20 до 80 %.

     К прямым налогам можно отнести взносы на нужды социального страхования, расходуемые на выплату пенсий и пособий. Эти взносы уплачиваются по одному из четырех классов. К первому (основному) относятся лица наемного труда и их работодатели. Ко второму классу принадлежат так называемые «самозанятые» (то есть лица, не состоящие в отношениях найма). По третьему классу взносы добровольно перечисляются неработающими гражданами или гражданами, которые не могут быть причислены к первым двум классам. Наконец, четвертый класс составляют лица, уплачивающие взносы по второму классу (самозанятые), если их доход превышает определенную сумму,

     Стандартная ставка НДС в Великобритании — 17,5 %. Но при этом не облагаются совсем следующие виды товаров и услуг: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, оплата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги [13, с. 20].

     Среди косвенных налогов второе место  занимают акцизы. Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, горючее, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твердых суммах с единицы товара (с литра). Акциз на табачные изделия устанавливается в виде процентной надбавки к цене товара. Ставка акцизных сборов колеблется обычно в пределах от 10 до 30 %.

     К косвенным налогам относятся  таможенные пошлины, гербовый сбор, налог с игорного бизнеса, сборы с бегов (конные скачки, собачьи бега).

     Среди местных налогов основной — налог  на имущество. Он взимается с собственников  или арендаторов недвижимого  имущества. В это понятие входит земля. К числу плательщиков данного  налога относятся и лица, снимающие жилье и вносящие квартирную плату. Стоимость недвижимого имущества оценивается обычно раз в 10 лет и представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. Ставка налогообложения устанавливается муниципалитетом исходя из потребности в финансовых ресурсах. Поэтому ставка заметно колеблется по графствам и городам Великобритании [34, с. 146].