Налоговые системы зарубежных стран

     Недостатком налоговой системы Республики Беларусь является то, что она имеет в своей основе малоэффективный налоговый механизм, который, опираясь на преобладание косвенной формы налогообложения, высокие налоговые ставки и уровень изъятия доходов, неравномерность распределения налогового бремени, сужающуюся налоговую базу, с одной стороны, недостаточно обеспечивает требуемую доходность бюджета, а с другой – отрицательно воздействует на инвестиционную активность налогоплательщиков.

     Таким образом, методика исчисления НДС нуждается в совершенствовании, а ставки – в большей обоснованности. Ставки НДС в Беларуси выше, чем во многих других государствах (хотя уже в 2004 г. ставка НДС была предусмотрена в размере 18 %), кроме того, в отличие от европейских стран, этим налогом облагаются предметы первой необходимости. Серьезным недостатком белорусской модели НДС является порядок его уплаты. Дело в том, что в республике существует две системы бухгалтерского учета: одна – для составления финансовой отчетности; другая – для налогообложения. Так, для целей налогообложения дата фактической реализаций продукции определяется как день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров, либо день отгрузки товаров. Таким образом, в случае неоплаты отгруженной продукции в течение 60 дней предприятия обязаны платить налог на выручку, которую они еще не получили, что в условиях наблюдающегося роста неплатежей приводит к уменьшению оборотных средств предприятий и значительному ухудшению их финансового состояния.

     Акцизы, таможенные пошлины, НДС – при  ввозе товаров также уплачиваются до реализации товаров, тем самым отвлекаются значительные денежные ресурсы от производственного потребления, предприятия вынуждены прибегать к кредитным ресурсам, оплачивая банковский процент и увеличивая тем самым издержки, что, в конечном счете, ведет к удорожанию товаров. Налог с продаж в РБ является местным налогом. До 2002 г. в соответствии с ежегодно принимаемыми законами о бюджете налогом на продажу облагались только виноводочные и табачные изделия, изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней. В 2003 году сняты ограничения по предельным уровням ставок налогов и сборов, а также расширен перечень товаров, которые могут по решению местных органов власти облагаться налогом на продажу (в этот перечень включены все товары, за исключением социально значимых) [16, с. 35].

     Главным недостатком белорусской налоговой  системы является и то, что в  системе косвенных налогов в республике преобладают самые неэффективные - кумулятивные налоги с оборота, которые взимаются на всех стадиях производства и распределения. Такие налоги считаются самыми неэффективными и нерыночными.

     Белорусская модель НДС имеет ряд существенных недостатков, основными из которых являются достаточно высокая по мировым меркам основная ставка налога (18 %) и излишне широкий круг товаров, работ, услуг (в том числе и социально значимые), что ведет к удорожанию отечественных товаров, делает невыгодными по сравнению с приобретением в других странах, где уровень косвенных налогов ниже, что в свою очередь снижает покупательную населения и потребительный спрос и, следовательно, не стимулирует производство. Из-за одновременного существования бухгалтерского и налогового учета даты поступления выручки и уплаты налога не согласованы, и в определенных случаях организациям приходится уплачивать налог до получения выручки за реализованную продукцию, отвлекая тем самым средства от производственного потребления, что в конечном счете ведет к удорожанию товаров и, следовательно, усилению бремени на потребителя.

     Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда является чрезмерно высокой и составляет около 36 %. Чрезмерное налогообложение зарплаты побуждает налогоплательщиков избегать вложения капитала в развитие трудоемких отраслей или изыскивать легальные и нелегальные способы сокрытия от налогообложения фонда заработной платы. Сейчас оборотные налоги составляют значительную величину – 3 % от выручки, а данное бремя ложится на конечного потребителя, снижая покупательную способность населения и конкурентоспособность отечественной продукции, что в конечном итоге отрицательно сказывается на экономике в целом.

     Существующее  подоходное налогообложение слабо  стимулирует граждан к развитию инвестиционной и профессиональной деятельности, что обусловлено недостаточностью льгот и вычетов данного характера.

     Существующая  сегодня в Республике Беларусь система  налогообложения недвижимого имущества имеет множество недостатков и малоэффективна: налогом на недвижимость облагаются объекты, не подпадающие под определение недвижимости; нет объективной оценки налогооблагаемой базы, то есть основанной на реальной рыночной стоимости объектов, что ведет к существенным потерям бюджета; фондоемкие наравне с остальными отраслями платят налог, что является несправедливым, так как для фондоемких отраслей необходимо больше средств для поддержки и восстановления своих мощностей [15, с. 44].

     Таким образом, можно сделать вывод, что большое количество налогов, сборов, отчислений, взносов – республиканских, местных, целевых, внебюджетных осложняет налогообложение. Нестабильность налогового законодательства и нарушение его основных принципов (изменения «задним числом») до сих пор препятствует активизации как внутренних, так и иностранных инвестиций. 

     3.3 Анализ налоговой системы Кыргызской республики 

       Одним из основных факторов, влияющих на состояние и перспективы развития экономики Кыргызской Республики, является ее налоговая система.

     Система налогообложения в Кыргызстане, ориентированная на рынок, была введена в действие в начале 1992 года. В Кыргызской Республике за период 1991-1994 годов были введены Законы, регулирующие основные налоги: «О налогах с предприятий, объединений и организаций», «О налоге с населения», «Об иностранных инвестициях в Кыргызской Республике», а затем и другие налоги, косвенно касающиеся вопросов налогообложения. В результате сложилась громоздкая и неэффективная система, осложняемая частыми изменениями. Это потребовало проведения налоговой реформы, основным этапом которой стало принятие в 1996 году Налогового кодекса [24, с. 20].

     В Налоговом кодексе предусмотрен ряд экономических льгот, облегчающих положение налогоплательщиков, которые отсутствовали в ранее действовавшем законодательстве, важнейшие из которых следующие:

     - система увеличенных коэффициентов  амортизации, что позволяет увеличить  необлагаемую прибыль и ускорить  замену основных фондов;

     - принятие единой ставки налога  на прибыль;

     - применение нового механизма  взимания НДС;

     - обеспечение переноса потерь прошлых лет для всех отраслей народного хозяйства;

     - уменьшение величины дохода, облагаемого  подоходным налогом.

     Период  действия Налогового кодекса показал, что отдельные его положения требовали совершенствования, в связи с чем начиная с 1996 года в Налоговый кодекс были внесены отдельные изменения и дополнения, предусматривающие уменьшение размеров применяемых штрафных санкций, пролонгацию убытков, связанных с экономической деятельностью, не на 5 лет, а в более короткие сроки, снижение ставок подоходного налога с 40 до 33 % и их количества с 6 до 4, установление нулевой ставки НДС на поставки работ и услуг, связанных с международными перевозками, и др.

     В целях поддержки малого предпринимательства  увеличен регистрационный порог НДС со 100 до 300 тыс. сомов.

     В целях упрощения налогообложения  малого и среднего бизнеса постоянно расширяется перечень видов предпринимательской деятельности, осуществляемых физическими лицами на патентной основе.

     В Кыргызской Республике, как и в  большинстве новых независимых государств (ННГ), сложилась двухуровневая система налогов. Перечень налогов и сборов представлен в таблице 4 [14, с. 19].

     К основным проблемам налоговой системы, сложившимся на сегодняшний день, следует отнести:

     1) неравномерное распределение налогового бремени между отраслями экономики, между добросовестными и недобросовестными налогоплательщиками;

     2) невозможность реальной оценки  налогооблагаемой базы;

     3) отсутствие достаточных налоговых  стимулов для инвестиций;

     4) система налоговых льгот, при  которой налоговое бремя переносится с одной группы налогоплательщиков на другую;

     5) несовершенство патентной системы  налогообложения;

     6) неэффективность системы местных  налогов;

     7) несовершенство и недостаточная  эффективность налогового администрирования;

     8) существующая фискальная политика не создает условий для легализации «теневой экономики»;

     9) законодательная система не отражает  в полном объеме вопросы налогообложения недропользования, финансового сектора [24, с. 21]. 

Таблица 4 - Перечень налогов Кыргызской Республики

     Таким образом, можно сделать вывод, что несовершенство налогового законодательства привело в последние годы к ухудшению инвестиционного климата, неэффективности производства и бизнеса, массовому уходу предприятий и граждан от налогов, развитию теневого сектора экономики. Налоговая система стала очевидным тормозом экономического развития страны. Многочисленные изменения, которые ежегодно на протяжении 1997-2001 годов вносились в Налоговый кодекс, решали лишь некоторые секторальные проблемы, не затрагивая, однако, основ всей системы.

      Заключение 

     В большинстве развитых стран в  налоговой системе преобладают прямые налоги. Например, в Великобритании взимаются общегосударственные и местные налоги. На долю местных, в основе которых лежит обложение имущества, приходится около 10% налоговых доходов. Налог на имущество предприятий в Германии подвергается серьезной критике. Фактически имущество подлежит тройному обложению: промысловым налогом, поземельным налогом и налогом на собственность. В отличие от других местных налогов данный налог нельзя относить на издержки производства и вычитать из налогооблагаемой прибыли. Он подлежит уплате даже в том случае, если фирма завершит финансовый год с убытками.

     У физических лиц обложению подлежат недвижимое имущество, денежные средства на банковских счетах, ценные бумаги, вклады в страховые компании, драгоценности, предметы роскоши, яхты, частные самолеты.

     Наиболее  давние традиции в Германии имеет  налог на собственность. Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица поднята до 1%. До этого была на уровне 0,5%. Промышленные предприятия и компании платят 0,6%. При увеличении ставки налога был поднят и необлагаемый минимум. Ранее не облагалось налогом имущество стоимостью до 70 тыс. марок, теперь - до 120 тыс. марок. При достижении владельцем собственности возраста 60 лет льготный потолок повышается еще на 50 тыс. марок.

     Для юридических лиц необлагаемый минимум  составляет 20 тыс. марок. Льготы в виде пониженной ставки распространяются на имущество в сельском и лесном хозяйствах. Переоценка имущества происходит каждые три года.

     Во  Франции крупные доходы бюджету  приносят налоги на собственность, НДС, налоги взимаемые с физических лиц. По структуре налоговых поступлений страны можно разделить на следующие группы, в которых:

     а) доля налогов на прибыль, товары и  услуги, а также отчисления на социальную защиту отличается незначительно и колеблется в пределах 28-35% (Испания, Италия, Германия, Бельгия, Западная Европа в среднем)