Налоговые системы зарубежных стран

     Все доходы частных лиц в зависимости от источника происхождения делятся на пять категорий, каждая из которых имеет свои особенности исчисления. Этими источниками признаются:

     а) земельная собственность, недвижимость и строения;

     б)  капитал;

     в)  работа по найму и свободные профессии;

     г)  предпринимательство;

     д) прочие источники.

     Облагаемый  доход, полученный от земельной собственности, ведения сельскохозяйственной деятельности, а также строений и сооружений, исчисляется кадастровым методом. Каждому виду недвижимой собственности соответствует определенный размер дохода, который принимается в расчет независимо от того, был или не был он реально получен. Кадастровые оценки пересматриваются каждые 10 лет, а в промежутке Министерство финансов Италии имеет право к действующим нормам вводить поправочные коэффициенты. При исчислении доходов от строений в расчет принимаются городские дома, дачи, мастерские и другие постройки, используемые собственниками для проживания или сдачи внаем. Подобная практика не распространяется на сельскохозяйственные строения (помещения для содержания скота, хранения сельскохозяйственной продукции и т. д.), а также различные вспомогательные постройки торговых предприятий (склады и т. п.).

     Доход от строений, как уже указывалось, определяется с помощью кадастровых коэффициентов, однако в ряде случаев делается отступление от общего правила. Так, если здание не может быть использовано по назначению или сдано в аренду без согласия владельца, кадастровая оценка сокращается на 70 %. И наоборот, кадастровая оценка увеличивается па 30 %, если дом, расположенный в густонаселенных коммунах с числом жителей более 300 тыс. человек, не используется владельцем и не сдается им в наем. Тарифы также возрастают (на 30 %) по отношению ко второму дому (не основному месту пребывания) владельца.

     Доход от капитала составляют проценты по вкладам и текущим банковским счетам, дивиденды, аннуитеты, лотерейные выигрыши и т. д. Налог удерживается по единой ставке при выплате денег банковским или иным учреждением, т. е. у источника, и не включается в облагаемый совокупный доход.

     Доход от наемного труда включает, помимо заработной платы и входящих в нее компонентов, также и пенсии. Лица, не имеющие других источников дохода, кроме заработной платы и пенсии, освобождаются от подачи налоговой декларации.

     Возросшая необходимость сделать налоги более  рациональными и снизить налоговое бремя стали главными приоритетами налоговой реформы. Налог на прибыль в настоящее время составляет 41,25 % и является вторым по величине после Германии. В него входит региональный налог на прибыль – новый вид регионального налога, впервые примененный в 1998 г. и отражающий растущий в Италии налоговый федерализм. Социальные и другие вспомогательные налоги взимаются отдельно.

     Приняты меры, нацеленные на уменьшение налогового бремени в соответствии с Пактом о занятости и развитии, заключенным совместными усилиями правительства, профсоюзов и работодателей в декабре 1998 г. Основные изменения, затрагивающие предприятия, – это снижение ставки НДС в строительстве и взимание с частных предпринимателей и с компаний, принадлежащих одному частному лицу, двойного налога на прибыль (состоящего из двух частей). Налог на прибыль корпораций взимается как с нераспределенной, так и с распределенной прибыли по ставке 37 %. Ставка регионального налога на прибыль составляет 4,25 %. Таким образом, обычная полная ставка налога на прибыль корпораций составляет 41,25 % [40, с. 18].

     Налоговое бремя подсчитано для компании, полностью  принадлежащей иностранному капиталу и зарегистрированной как совместное предприятие (SpA). Согласно декрету о налогообложении 466/97 двойной налог на прибыль впервые был применен в 1997 г. Он снижает размер обычного налога на прибыль на ту сумму налогооблагаемой прибыли, на какую увеличивается размер капитала компании. Тем самым предоставляется сильный стимул для роста рыночной капитализации компании. Ежегодно устанавливаемая ставка применяется по отношению к сумме налогооблагаемой прибыли, равной размеру новых капитальных вложений, которые затем облагаются налогом по пониженной ставке 19 %; оставшаяся сумма облагается налогом по обычной ставке 37 %.

     Предприятие, впервые зарегистрировавшее свои ценные бумаги на бирже, может выиграть от применения еще более сниженной ставки обычного налога на прибыль в размере 7 % в течение первых трех лет работы и совокупной средней налоговой ставкой не менее 20 %. Однако Европейская комиссия в октябре 1999 г. постановила, что это противоречит правилам, установленным в ЕС в отношении свободы предоставления услуг и свободы движения капитала, т.к. эта льгота недоступна тем предприятиям, акции которых котируются на фондовых биржах в ЕС, но не в Италии. Итальянское правительство быстро отреагировало на это, предоставив эту льготу и вышеуказанным предприятиям.

     В Италии не существует налога на дополнительную прибыль или альтернативного минимального налога.

     Текущее налоговое законодательство не признает групповое налогообложение. Каждое юридическое лицо, являющееся членом группы, сохраняет полную независимость. Таким образом, общий отчет об уплате налогов не принимается, и каждая компания, являющаяся членом итальянской группы корпораций, должна составлять свою отдельную налоговую декларацию. В частности, убытки одного юридического лица – члена группы – не могут быть покрыты за счет прибыли другого юридического лица, входящего в эту группу.

     Налоговые скидки могут применяться для  компаний, принадлежащих к одной группе; таким образом, налоговые выплаты одной компании – члена группы – могут быть зачтены как выплаты другой компании – члена той же группы [34, с. 122].

     Самое большое новшество при введении регионального налога на прибыль – это разграничение различных видов материальных ценностей как показателя способности инвестирования. Региональный налог на прибыль облагает налогом «чистую добавленную стоимость», создаваемую организациями или физическими лицами, производящими товары или оказывающими услуги. «Чистая добавленная стоимость» включает в себя стоимость производства минус некоторые издержки производства (взносы во все разновидности социального страхования от несчастного случая на работе, расходы по обучению учеников, 70 % расходов на персонал, требующий дальнейшего производственного обучения, и амортизация).

     Местный налог на собственность, впервые  примененный в 1993 г., заменил взимаемый ранее налог на доход от собственности и налог на увеличение стоимости собственности. Компании начисляют и платят 45 % от местного налога на собственность до 30 июня текущего года. Остаток должен быть внесен не позднее 20 декабря текущего года.

     К 28 февраля каждого года местные  власти должны устанавливать ставки налога на собственность. Максимальная ставка составляет 0,07 % от стоимости имущества, минимальная – 0,04 %. Власти могут изменять ставки в зависимости от типа зданий: офисы, не сдающиеся в аренду помещения, первый или второй дом.

     Согласно  декрету 461/97, прирост капитала, полученный от финансовых вложений, облагается налогом по ставке 12,5 % или 17 % (более низкая ставка используется при государственных вложениях). Прибыль от продажи капитальных активов – если это не основной капитал – облагается налогом на прибыль и региональным налогом на добавленную стоимость.

     Директива ЕС, регулирующая отношения между материнской и дочерними компаниями, требует от Италии предоставления льготы по двойному налогообложению дивидендов, полученных дочерней компанией в другом государстве ЕС. Эта льгота может выражаться в форме освобождения от уплаты налогов или в форме предоставления материнской компании налогового кредита [33, с. 20].

     Высокие ставки налогов с физических лиц  компенсируются большим количеством  всевозможных льгот. Некоторые льготы расширились в 2000 г., что значительно  изменило налогообложение физических лиц в 2000 налоговом году. Это включает в себя изменение налоговых ставок, увеличение размера налогового кредита для иждивенцев и работающих и расширение количества льгот на восстановление зданий.

     Начиная с 1996 г., компании и физические лица, имеющие в собственности какие-либо помещения, платят местный налог на твердые отходы, подсчитанный исходя из места расположения и использования того или иного помещения. Нерезиденты могут использовать этот налог по сниженной ставке.

     Существует 5 категорий налоговых ставок с физических лиц, начиная с 18,5 % до 45,5 %. Вторая категория 26,5 % в 2000 г. была снижена до 25,5 %. К подоходному налогу был добавлен еще региональный налог в размере 0,5 % от налогооблагаемого дохода. К 2014 г. обязательный взнос социального страхования для частных предпринимателей составит 20 % по сравнению с 12 % сейчас. Владельцы собственности – как резиденты, так и нерезиденты – платят налог на собственность, им принадлежащую и используемую по их усмотрению, а так же как вложение. Ставки личного подоходного налога представлены в таблице 2 [20, с. 24].

     Доходы  семейной пары оцениваются по отдельности. Человек, чей супруг зарабатывает менее 5,5 млн лир, имеет право на предоставление налоговых кредитов на супруга и на ребенка. С 2000 г. были увеличены налоговые кредиты на детей и иждивенцев; в 2000 г. налоговый кредит составлял 408 000 лир на каждого, в 2001 г. будет 516 000 лир, в 2002 г. будет 552 000 лир. Начиная с 2000 г., льгота на детей до 3-х лет возрастает на 240 000 лир и составит 648 000 лир.

Таблица 2 - Налогообложение физических лиц в Италии

     При вмененной системе налогообложения  дивидендов частные акционеры имеют право на налоговый кредит в размере 58,73 % от суммы полученных дивидендов, если только они не платят альтернативный налог 12,5 %.

     Социальные  и пенсионные платежи работающих не включаются в расчет подоходного налога. Эти платежи могут варьироваться в зависимости от сектора, размера фирмы и от факта, является ли работник членом управленческого аппарата.

     Владение  значительной собственностью подразумевает  уплату налога на собственность. Этот налог начисляется на дом, принадлежащий физическому лицу, но по более низкой ставке в результате использования единой ставки налоговой льготы. Ставка устанавливается местными властями от 0,4 – 0,7% от налогооблагаемой стоимости собственности.

     Налог на доход от производственной деятельности (IRAP) был введен вместо применяемых ранее местных налогов (налог на прибыль ILOR); налог на чистый акционерный капитал; выплаты в Национальную службу здравоохранения и социальной защиты; некоторые другие менее значимые налоги).

     Налогом IRAP облагаются как резиденты, так  и нерезиденты. Взимается он с компаний, а также с частных предпринимателей и специалистов.

     Налогооблагаемая  база IRAP рассчитывается на основе счетов о прибылях и убытках, составленных для гражданских целей. Расчет налогооблагаемой базы обычно варьирует в зависимости от вида налогоплательщика. Обычно она (база) определяется путем вычитания цен на сырье, материалы, услуги, арендные платежи и другие издержки из общей стоимости продукции (включающей выручку от продаж, предоставленных услуг и стоимость других товаров завершенного и незавершенного производства).

     Налогооблагаемая  база налога на доход от производственной деятельности (IRAP) не совпадает с налогооблагаемой базой налога на прибыль корпораций (IRPEG). В соответствии с общим правилом IRAP облагается по ставке 4,25 % и не вычитается при подсчете налогооблагаемой базы для налога на прибыль корпораций. Однако для промежуточного периода существуют некоторые временные исключения.

     Выплата IRAP производится в соответствии с теми же условиями, что и выплата налогов на прибыль. С 2000 года каждому региону разрешено ввести дополнительный местный налог, чтобы увеличить ставку IRAP на 1 %.

     Компании, получающие прибыль от деятельности в нескольких регионах, должны разделить свою налогооблагаемую базу между разными регионами и выплачивать соответствующие налоги местным налоговым властям.