Современные проблемы оптимизации системы налогообложения, направления совершенствования

Что же касается 2009 года, то в поквартальном исчислении суммы налога на землю можно увидеть, что удельные веса всех кварталов в общей сумме уплаченного налога одинаковы, т.е. можно сказать, что в данном периоде не происходило увеличение стоимости земельных участков и как следствие постоянство сумм налоговых платежей по земельному налогу в течение всего 2009 года.

Проводя анализ налоговых платежей ОАО «Бузулукбанк» по земельному налогу в квартальном исчислении, стоит отметить тот факт, что только в 1 квартале 2009 года наблюдается увеличение налоговых платежей по сравнению с 1 кварталом 2008 года на 6,4%. В отношении последующих периодов 2009 наблюдается снижение сумм уплаченного налога Банком по сравнению с теми же периодами 2008 года. Такое снижение сумм налога связано, прежде всего, с тем, что в течение всего периода 2008 года суммы налога на землю ОАО «Бузулукбанк» значительно увеличивались, а вот в 2009 году суммы налоговых платежей по земельному налогу оставались на прежнем уровне.

Немаловажное место в общей сумме налоговых платежей в ОАО «Бузулукбанк» является налог на добавленную стоимость (далее - НДС). Согласно  статье 149 НК РФ банковские операции (за исключением инкассации) освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, учитывая то, что основная масса операций, осуществляемых банками, не облагается НДС, однако, пункт 5 статьи 170 НК РФ предоставляет банкам право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг). Но при этом вся сумма налога, полученная банками по подлежащим обложению НДС операциям, должна быть уплачена в бюджет.

Однако, стоит отметить, что банки и другие кредитные учреждения относятся к той категории плательщиков НДС, большинство операций которых не облагается НДС. В связи с этим НДС не характерен для банков, но при этом достаточно значителен, как по объему налоговых платежей, так и с позиции налоговых рисков, возникающих при его начислении и уплате.

Анализируя динамику налоговых платежей по НДС (таблица 6) в ОАО «Бузулукбанк» за 2008 – 2009 года, можно увидеть, что общая сумма налога по НДС в 2009 году снизилась по сравнению с 2008 годом на 43,6 %. Влияние финансово – экономического кризиса в 2009 году на финансово – хозяйственную деятельность в ОАО «Бузулукбанк» в конечном итоге  повлиял и на объем выручки и как следствие уменьшение количества операций, попадающих под НДС. Имеено это и является основной причиной снижения налоговых платежей в ОАО «Бузулукбанк» в 2009 году.

Если посмотреть на динамику налоговых платежей по НДС за 2008 год, то можно увидеть, что, в целом, динамика была положительной. Значительный рост наблюдался практически во всех кварталах, кроме второго, в котором объем налоговых платежей по НДС по сравнению с предыдущим кварталом уменьшился почти на 30 %. Однако, в последующих отчетных периодах наблюдалось восстановление показателей по НДС и в 3 квартале сумма налога по НДС уже практически равнялась сумме налога в 1 квартале. В 4 квартале можно увидеть, что объем налоговых платежей по НДС по сравнению с 3 кварталом увеличился на 25,1 %.

Таблица 6 - Динамика налоговых платежей по налогу на добавленную стоимость ОАО «Бузулукбанк»

В отношение 2009 года можно сказать только то, что в этом году в ОАО «Бузулукбанк» наблюдалась отрицательная динамика налоговых платежей по НДС. Так во втором квартале сумма налога по НДС уменьшилась по сравнению с предыдущим кварталом на 43 %, в третьем квартале объем налога еще уменьшился практически на 25 % по сравнению со 2 кварталом, что же касается 4 квартала, то в этом периоде объем налоговых платежей по НДС в ОАО «Бузулукбанк» вообще самый маленький, как в отношении удельного веса (12,8 %) в общей сумме уплаченного НДС за 2009 год, так и в отношении к сумме налога за предыдущий квартал – сумма налога уменьшилась на 31,6 %.

Анализируя суммы налогов по НДС в поквартальном его исчислении по отношению к общей сумме налога по НДС, уплаченного в бюджет, можно заметить, что наибольший удельный вес 31,5 % в 2008 году занимает 4 квартал, а наименьший 17,9 % - второй квартал, а в 2009 году наибольший удельный вес 43,6 % занимает 1 квартал, а наименьший 12,8% - 4 квартал.

Заключительным моментом следует рассмотреть общую динамику налоговых платежей в ОАО «Бузулукбанк». Как видно из таблицы 7 за 2009 год общая сумма налогов, уплачиваемая в ОАО «Бузулукбанк», уменьшилась по сравнению с 2008 годом практически в 3,2 раза. Огромное влияние на сокращение налоговых платежей стало уменьшение суммы налога на прибыль Банка, удельный вес которого в общей сумме налоговых платежей в 2008 году составил 83,5 %, а в 2009 году – 50,2 %. Как видно удельный вес налога на прибыль в 2009 году уменьшился на 33,3 %, что, конечно же, является отрицательным фактором как для самого Банка, поскольку такое уменьшение вызвано, прежде всего, огромнейшим снижением прибыли в ОАО «Бузулукбанк» в 2009 году из – за кризисного состояния экономики, так и для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в которые происходило зачисление данного вида налога, а как следствие и снижение доходной части бюджетов. Однако стоит отметить один важный момент – ставка налога на прибыль в 2008 году была 24 %, а с 1 января 2009 года ставка налога снизилась на 4 % и составила 20 %. Хотя данный факт, конечно же, влияет на размер уплачиваемого налога на прибыль, однако в связи с трудным экономическим положение в 2009 году и значительным уменьшением объема выручки и как следствие прибыли, огромнейшей поддержки это не оказало – экономия по налоговым платежам по налогу на прибыль составила приблизительно 256 тысяч рублей. Если бы ОАО «Бузулукбанк», при идеальных условия, сработал бы в 2009 году на таком же уровне как и в 2008 году, то от снижения ставки налога на прибыль ОАО «Бузулукбанк» смог бы сэкономить приблизительно 1,135 миллионов рублей по налоговым платежам по налогу на прибыль за 2009 год.

Таблица 7 - Общая динамика налоговых платежей в ОАО «Бузулукбанк» за 2008-2009 года

Из – за снижения удельного веса налога на прибыль в ОАО «Бузулукбанк» в 2009 году, произошло увеличение удельного веса налога на имущество организации, который в 2008 году составлял всего лишь 12,7 %, а вот уже в 2009 году удельный вес составил 42,1 % от общей суммы налогов, уплачиваемых в ОАО «Бузулукбанк». Хотя налоговые платежи по налогу на имущество Банка существенно не увеличились в 2009 году, однако из – за снижения платежей по налогу на прибыль удельный вес по сравнению с 2008 годом увеличился практически на 30 %, что, конечно же, не является положительным моментом для ОАО «Бузулукбанк», поскольку такое увеличение не вызвано какими – то дополнительными мера в области сокращения налоговых платежей по другим видам налогов в ОАО «Бузулукбанк».

Что же касается остальных налогов тот стоит отметить, что их доля в общей сумме налоговых платежей в ОАО «Бузулукбанк» незначительна и если их удельный вес в 2009 году и увеличился по сравнению с 2008 годом, то данное увеличение незначительно.

Влияние мирового финансово – экономического кризиса, несмотря на утешительные прогнозы экспертов, оказалось огромным на финансово – хозяйствующую деятельностью субъектов национальной экономики в 2009 году. Однако повторение ситуации, которая сложилась в 1998 году, не произошло из – за активных антикризисных программ, принимаемых Правительством Российской Федерации. Хотя принимаемы меры все - таки и носили смягчающий характер, но полностью восстановить макроэкономические показатели все же не удалось. В этой связи кризис в первую очередь затронул банковскую сферу, в результате чего пострадало множество финансово – кредитных учреждений и в их числе оказался и ОАО «Бузулукбанк». Но все же высокопрофессиональный штат сотрудников и грамотное руководство деятельности Банка помогло удержаться на рынке и, более того, еще тверже занять свою нишу в регионе в области предоставления финансово – кредитных услуг.

2.3. Анализ расчета налоговой нагрузки ОАО «Бузулукбанк» и предложения по оптимизации системы налогообложения.

В современных рыночных условиях мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30-40 % от дохода.               

Уровень налогового бремени в Российской Федерации предприятий работающих по общей  системе налогообложения составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.