Современные проблемы оптимизации системы налогообложения, направления совершенствования

Из таблицы 1 видно, что самыми выгодными являются доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, эмитированных до 21.01.1997, коэффициент реальной доходности по ним составляет единицу. Финансовые вложения предприятия, дающие доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру, также достаточно выгодны, их коэффициент реальной доходности составляет 0,91.

Важным аспектом налогового планирования в группе компаний является наличие в составе группы организаций, применяющих специальные системы налогообложения. Согласно статье 18 НК РФ действуют следующие специальные налоговые режимы:

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- упрощенная система налогообложения;

-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Все специальные налоговые режимы позволяют не только оптимизировать систему налогообложения той или иной организации, попадающей под налогообложение, но и сократить расходы и время на ведение дополнительной документации, что является также немаловажным фактором, влияющим на налоговую нагрузку предприятий.

Глава 2: Оптимизация и выбор эффективной системы налогообложения в ОАО «Бузулукбанк»

2.1. Общая характеристика  финансово – хозяйственной деятельности ОАО «Бузулукбанк»

Открытое акционерное общество «Бузулукбанк»  (в дальнейшем –Банк)- это кредитная организация, созданная в форме открытого акционерного общества.

Полное наименование: Открытое акционерное общество “Бузулукбанк”. Сокращенное наименование: ОАО «Бузулукбанк».

Место нахождения: 461050, Российская Федерация, г. Бузулук, ул. Спортивная, 17/а.

Банковский идентификационный код (БИК): 045306818

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН): 5603009098

Номер контактного телефона (факса, телекса):  (35342) 4-41-23.

Открытое акционерное общество "Бузулукбанк"  образовано решением общего собрания участников банка  в результате преобразования Товарищества с ограниченной ответственностью коммерческого банка "Бузулукбанк", созданного общим собранием учредителей и зарегистрированного Банком России 24.12.1990 года под №1282. Банк является участником системы страхования вкладов под №422 от 14.01.2005 года.

Осуществляя свою финансово – хозяйственную деятельность ОАО «Бузулукбанк» конкурентов за рубежом не имеет. В регионе в кредитно - финансовой деятельности конкурентами Банка являются, прежде всего, дополнительные офисы: ОАО «Нико-Банк», «Россельхозбанк», АКБ «Промсвязьбанк», Банка «Агропромкредит», Банка «Оренбург», ОАО КБ «Спутник», «УРСА-БАНК», Банка «Русь», Банка «Региональный кредит», Банка «ВТБ24», «Юниаструмбанка»; филиал Сбербанка России,  в меньшей мере – филиал «Альфа-банка».

Грамотное руководство, работа высококвалифицированного персонала, качественное обслуживание клиентов способствовали девятнадцатилетней плодотворной работе Банка на финансовом рынке региона. Несмотря на жесткую конкуренцию, ОАО «Бузулукбанк» в течение долгих лет сохраняет завоеванные позиции и репутацию надежного финансового учреждения, основывая свою деятельность на  принципах  разумного   сочетания коммерческих интересов Банка и клиентов.

Банк динамично развивается, стабильно улучшая финансовые показатели по всем направлениям деятельности. Стоит отметить, что в период с 2008 по 2009 год капитализация банка увеличилась с  580142 тыс. руб. до  737060 тыс. руб. или на 27% [24, Бухгалтерский баланс ОАО «Бузулукбанк]. Такое существенное увеличение данного показателя связано, прежде всего, с тем, что в 2008 г. Банком проведена эмиссия дополнительных акций Банка с целью увеличения уставного капитала. Что же касается чистой прибыли ОАО «Бузулукбанк», то в период с 2008 по 2009 гг. данный показатель уменьшился с 14572 тыс. руб. до 525 тыс. руб. или в 27,8 раза. Огромное влияние на объем чистой прибыли оказало влияние Мирового финансово-экономического кризиса на финансово – хозяйственную деятельность Банка.

Благодаря индивидуальному подходу к каждому клиенту и гибкой  политике привлечения и размещения денежных средств ОАО "Бузулукбанк" предлагает широкий спектр услуг, как для корпоративных клиентов, так и для физических лиц.

Так за период с 2005 г. по 4 квартал 2009 г. ОАО «Бузулукбанк» проводил политику развития в следующих направлениях:

Рост объемов кредитных вложений за указанный период составил с 114598 тыс. руб. до 683855 тыс. руб. или в   5,9  раза, с одновременным увеличением доли кредитных вложений в сектор кредитования физических лиц и предпринимателей без образования юридического лица, что объясняется, прежде всего, гибкой кредитной политикой в ОАО «Бузулукбанк», переориентацией на поддержку малого и среднего бизнеса в связи с быстрой экономической окупаемостью кредитуемых мероприятий и отсутствием у потенциальных заемщиков – предприятий  достаточного количества обоснованных проектов для получения кредита.

Увеличение объема вкладных операций по физическим лицам с 65929 тыс. руб. на 01.01.2005г. до 482017 тыс. руб. на 01.01.2010 г. или в 7,3 раза, и использование вкладов населения в качестве основного источника для проведения активных операций банка. Рост вкладов населения свидетельствует о достаточно высоком рейтинге Банка среди городского банковского сообщества. Он обусловлен введением ряда новых видов вкладов в рублях и иностранной валюте, привлекательных для определенных сегментов вкладчиков [25].

Сегодня ОАО «Бузулукбанк» имеет в своем распоряжении красивое функциональное административное здание. С 2006 года для клиентов введены в действие восемь новых дополнительных офисов.

ОАО «Бузулукбанк» является членом Ассоциации коммерческих банков Оренбуржья с момента ее создания, и принимает активное участие в обсуждении вопросов выносимых на повестку дня Общих собраний членов Ассоциации, а в период между собраниями ведет активную работу в текущей деятельности ассоциаций.  

ОАО «Бузулукбанк» не ведет новых разработок и исследований в области научно-технического развития в отношении лицензий и патентов, в связи с этим не имеет расходов в этом направлении. Однако ОАО «Бузулукбанк»  активно использует современные разработки в области программного обеспечения других фирм: сервисного центра Гарант компаний ООО «Межрегиональное бюро кредитных историй», ООО «Меджик-Уолд», НТЦ «Орион» с расходованием денежных средств на эти цели  в 4 квартале 2009 г. 57,46  тыс. руб.

ОАО «Бузулукбанк» учитывает современные тенденции развития рыночной экономики, планомерно  внедряет новейшие технологии и с уверенностью смотрит в будущее.

2.2. Анализ системы и структуры налогообложения в ОАО «Бузулукбанк»

Осуществляя финансово – хозяйственную деятельность каждый хозяйствующий субъект в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах платит налоги в различные бюджеты бюджетной системы РФ и банки в этом случае не исключение. Так рассматривая деятельность кредитных учреждений на примере ОАО «Бузулукбанк» в сфере исчисления и уплаты налогов, можно сказать, что данное кредитное учреждение ежеквартально начисляет и уплачивает следующие виды налогов, напрямую влияющие на размер прибыли организации:

   транспортный налог;

   земельный налог;

   налог на имущество организаций;

   НДС.

Что же касается налога на прибыль организации, то, согласно учетной налоговой политике ОАО «Бузулукбанк» и законодательству о налогах и сборах в РФ ст. 285 НК РФ ОАО «Бузулукбанк» ежемесячно исчисляет авансовые платежи исходя из фактической полученной прибыли, нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца (п. 2 ст. 286 НК РФ) и в соответствующем порядке уплачивает их в бюджеты бюджетной системы РФ. Налоговая ставка в соответствии со ст. 284 НК РФ установлена в размере 20% и распределяется в процентном соотношении: в федеральный бюджет - 2%; в бюджеты субъектов РФ - 18%.

Анализируя динамику налоговых платежей по налогу на прибыль (таблица 2) в ОАО «Бузулукбанк» за 2008-2009 гг. можно сказать, что общая сумма налоговых платежей по налогу на прибыль в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшилась на 81,1 % или в 5,3 раза, что конечно же является негативным фактором в процессе формирования доходной части бюджетов бюджетной системы РФ, однако данное негативное влияние распространяется и на сам ОАО «Бузулукбанк», поскольку уменьшение налоговых платежей по налогу на прибыль прямо свидетельствует о том, что в отчетном периоде ОАО «Бузулукбанк» получал крайне незначительную прибыль, а в некоторых периодах отчетного года наблюдались и, вовсе, убытки.

Так на основании таблицы 2 можно сказать, что в сентябре и ноябре ОАО «Бузулукбанк» получил убыток в результате осуществления своей финансово – хозяйственной деятельности на суммы 178067 руб. и 1033043 руб. соответственно. В результате этого ОАО «Бузулукбанк» не осуществлял платежи по налогу на прибыль за эти периоды.

Однако стоит отметить тот факт, что в мае 2009 года платежи по налогу на прибыль увеличились на 24,8% по сравнению с маем 2008 года, такое увеличение, скорее всего, связано с сезонным характером оживления экономической активности населения, однако, в последующие месяцы платежи Банка по налогу на прибыль, все же, резко уменьшились по сравнению с теми же показателями в 2008 году, так в июне снижение наблюдалось на 66,8%, июле – 69%, августе 96%, а впоследствии снижение экономической активности привело и вовсе к убыткам Банка.

Следует обратить внимание на то, что наибольший удельный вес в налоговых платежах по налогу на прибыль за 2009 год в ОАО «Бузулукбанк» принадлежит месяцам входящих в первое полугодие, конечно же, такой дисбаланс связан, прежде всего, с сезонностью оживления экономической активности в регионе.

Таблица 2 - Динамика налоговых платежей по налогу на прибыль в ОАО "Бузулукбанк" за 2008-2009 гг.

Что же касается второго полугодия, то тут можно отметить то, что в 2009 году в нашем регионе наблюдался экономический спад не только в промышленности вследствие влиянии финансово-экономического кризиса на экономику, но также, огромный спад произошел и в сельскохозяйственном секторе, поскольку 2009 год был очень неудачным для сельхозтоваропроизводителей в плане засушливости, в результате чего погибла львиная доля урожая.

В результате всех этих негативных факторов предприятия и организации, а также и физические лица вяло пользовались денежными средствами и что в конечном итоге, конечно же, не могло не отразиться на финансовом результате ОАО «Бузулукбанк» как одного из главного кредитора хозяйствующих субъектов и населения в регионе.

Как и все коммерческие организации ОАО «Бузулукбанк» имеет на балансе имущество, с которого Банк начисляет и уплачивает налог. При исчислении и уплаты налога на имущество, ОАО «Бузулукбанк» руководствуется НК РФ и Законом Оренбургской области.

В соответствии со статьей 374 НК РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налог исчисляет по налоговой ставке, установленной в размере 2,2% от средней стоимости имущества за отчетный период. При этом следует учесть то, что  налоговым периодом по налогу на имущество организаций является год, а отчетными периодами – квартал, полугодие и 9 месяцев.

Исходя из данных таблица 3 можно увидеть, что общая сумма налога по налогу на имущество ОАО «Бузулукбанк» в 2009 году увеличилась по сравнению с 2008 годом на 4,6%. Однако можно заметить, что такое увеличение суммы налога, прежде всего, связано с увеличением стоимости объектов основных средств, которые были приобретены в 4 квартале 2008 года. О таком положении дел свидетельствует и удельный вес платежей по налогу на имущество ОАО «Бузулукбанк» в 4 квартале 2008 года, именно этот период составляет наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей по налогу на имущество Банка и составляет 27,2%, т.е. можно определенно сказать, что именно в этом периоде ОАО «Бузулукбанк» приобрел объекты основных средств, попадающие под обложение налогом на имущество организаций.

Что же касается 2009 года, то в этом периоде удельный вес налоговых платежей по кварталам практически одинаковый и только в 4 квартале наблюдается некоторое снижение удельного веса налоговых платежей по сравнению с предыдущими кварталами 2009 года на  0,6%, что, конечно же, не является существенным фактором, такое снижение может быть вызвано, прежде всего, снижением стоимости или выбытия объектов основных средств.