Современные проблемы оптимизации системы налогообложения, направления совершенствования

Во-вторых, укреплению законности в сфере налогообложения способствует усиление контроля со стороны государства за уплатой налогов и ужесточение мер, применяемых к предприятиям-неплательщикам и экономическим преступникам.

В-третьих, происходит процесс укрупнения предприятий путем реорганизации, слияния, поглощения мелких более крупными, усложнения их производственной структуры, создания многопрофильных объединений, холдингов.

И наконец, хозяйствующие субъекты все больше начинают заботиться о своем имидже и деловой репутации. Это связано с выходом России на мировой рынок, что обязывает подчиняться общепринятым в мире правилам ведения бизнеса, и со стремлением все большего числа предприятий работать на перспективу, а не на сиюминутный интерес.

Создаются предпосылки к переходу от "дикого капитализма" к цивилизованным формам экономической деятельности предприятий, от уклонения от налогов, неуплаты и избежания их - к сознательному, целенаправленному налоговому планированию.

Сущность налогового планирования в общепринятом смысле заключается в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

Налоговое планирование подразумевает целую систему комплексных мер, объединяющих все направления деятельности предприятия. Налоговое планирование способствует достижению целей деятельности фирмы, основной из которых является согласно определению коммерческой организации в Гражданском кодексе РФ извлечение прибыли. Наиболее действенным способом увеличения прибыльности выступает не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием. Иными словами, речь идет не о тактике сокращения налогов, а о стратегии оптимального управления предприятием.

Принципы, на которых базируется налоговое планирование, представлены в приложении 2.

Основополагающий принцип - неукоснительное и строгое соблюдение требований действующего законодательства при исчислении и уплате налогов, или принцип законности. Налоговое планирование исключает применение каких-либо форм уклонения от налогов. Принцип законности - это тот определяющий фактор, позволяющий абстрагировать понятие "налоговое планирование" от понятий "избежание налогов", "уход от налогов", "уклонение от налогов" и прочих незаконных методов. Игнорирование принципа законности может дорого обойтись предприятию. С введением в действие части первой НК РФ ответственность за налоговые правонарушения стала самостоятельным и полноценным видом юридической ответственности. Кроме налоговой ответственности, определяемой НК РФ, субъектом которой являются только непосредственно сам налогоплательщик, за нарушения законодательства о налогах и сборах предусмотрены также административная и уголовная ответственность должностных лиц.

Второй принцип налогового планирования - принцип оперативности. Разработанная предприятием налоговая политика должна своевременно корректироваться с учетом всех изменений в действующем законодательстве, и прежде всего в системе налогообложения. Причем уточняться должны не только основные направления налоговой политики, но и виды хозяйственных операций, а в отдельных случаях и направления хозяйственной деятельности фирмы.

Без контроля над процессом законотворчества в стране и отражения его результатов в стратегических и текущих планах предприятие вряд ли сможет управлять собственными финансами. В связи с этим хозяйствующему субъекту необходимо учитывать такой фактор, как налоговые риски. Налоговые риски могут быть связаны с изменениями в налоговой политике страны, появлением новых форм обложения, увеличением или снижением ставок, введением новых налогов и пошлин, отменой налоговых льгот и т.д.

Принцип оперативности предполагает учет не только изменений внешней среды, но и представлений предприятия о своих внутренних приоритетах, ценностях и возможностях. Если такие изменения не будут учитываться, запланированный и полученный результат может оказаться никому не нужным.

Третий важный принцип налогового планирования - принцип оптимальности. Он состоит в том, что применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должен причинять ущерб стратегическим целям предприятия, интересам его собственников. Налоговое планирование - не самоцель, а лишь средство для решения поставленных задач: поддержание оптимального соотношения, разумного равновесия между величиной налоговых платежей и величиной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия для осуществления его финансовой, инвестиционной политики, расширения текущей деятельности.

Этот принцип предполагает также установление предприятием целесообразности внедрения того или иного нового метода с точки зрения его цены, т.е. стоимости дополнительных работ, а также возможных последствий его применения. Важно изначально убедиться в том, что конечный результат будет положительным, что все трудовые, материальные, а иногда и моральные затраты, связанные с использованием этого метода, не перекроют планируемый эффект.

Налоговое планирование как система только тогда имеет место, когда соблюдаются все три перечисленные выше принципа. Методика налогового планирования, конкретные способы, применяемые предприятиями, организация работы по налоговому учету могут быть различными у каждого хозяйствующего субъекта, но главные принципы должны быть едины для всех.

Налоговое планирование, как и планирование, вообще, в микроэкономике, имеет свои ограничения. К ним относятся:

             неопределенность внешней среды, обусловленная продолжающимися изменениями во всех сферах общественной жизни: экономической, политической, социальной и пр., процесс реформирования российского налогового права.

             величина издержек, затрачиваемых на организацию, внедрение и осуществление системы планирования.

Дополнительные затраты, связанные с проведением исследований, организацией соответствующего подразделения, привлечением высококвалифицированного (а значит, и высокооплачиваемого) дополнительного персонала, ограничиваются правилом исчисления издержек налогового планирования: любые дополнительные средства должны быть затрачены только в том случае, если они создадут дополнительный положительный эффект.

             масштабы деятельности фирмы.

Преимущества принадлежат крупным фирмам и предпринимательским объединениям, так как они обладают:

- необходимым потенциалом для предвидения своего будущего;

- более высокими финансовыми возможностями;

- высококвалифицированным персоналом и в состоянии привлекать подобных специалистов со стороны и т.д.

Кроме того, интегрированные корпоративные группы со сложной структурой и различными направлениями деятельности значительно в большей степени нуждаются во внедрении методов налогового планирования, нежели автономные, средние и мелкие организации.

             принципы и условия налогообложения хозяйствующих субъектов определяются и регламентируются государством (специфическое ограничение налогового планирования). Это ограничивает возможности организаций-налогоплательщиков для регулирования уровня своей налоговой нагрузки.

Особенно это касается налогового планирования в группе взаимозависимых лиц, к хозяйственной деятельности которых с точки зрения налогообложения предъявляются дополнительные требования и уделяется повышенное внимание со стороны контрольных органов.

1.3. Пути оптимизации системы налогообложения

Одним из направлений налогового планирования является оптимизация условий хозяйствования организаций - участников группы с точки зрения налогообложения.

На уровне стратегического планирования оптимизация условий хозяйствования предусматривает определение:

- сферы производства, направлений деятельности участников группы, видов производимой продукции;

- места расположения дочерних компаний и бизнес-единиц группы;

- состава и структуры предпринимательского объединения.

Рассмотрим влияние этих факторов на уровень налоговой нагрузки.

На первом этапе происходит определение сферы производства, направлений деятельности бизнес-единиц группы.

Данный этап предполагает оценку эффективности осуществления той или иной деятельности с точки зрения налоговых последствий и их воздействия на конечный финансовый результат. При выборе направлений финансово-хозяйственной деятельности основными факторами, влияющими на уровень налогообложения, являются:

- различные налоговые ставки, которые устанавливаются государством дифференцированно с целью стимулирования отдельных видов деятельности (так, пониженные ставки по налогу на добавленную стоимость установлены по объемам реализации продовольственных товаров и товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров);

- наличие по видам деятельности и производимой продукции налоговых льгот и освобождений.

Анализ как осуществляемых организацией, так и планируемых к осуществлению видов деятельности предлагается проводить в следующем порядке:

1. Определение перечня направлений хозяйственной деятельности, соответствующих целям и задачам организации;

2. Фиксация установленных по видам деятельности налоговых ставок;

3. Выявление на федеральном уровне льготных налоговых режимов, распространяющихся на перечисленные направления по наиболее значимым налогам;

4. Определение условий ведения данных видов деятельности, а именно:

- необходимость лицензирования (разрешения), обязательность наличия лицензии (разрешения) для использования налоговых льгот;

- условия предоставления лицензии (разрешения), цена оформления;

- санкции за осуществление деятельности без лицензии.

5. Определение условий применения льгот на федеральном уровне (вне зависимости от места расположения, регистрации и функционирования организации), а именно:

- ограничения использования налоговых льгот;

- срок действия льгот и прогноз налоговой политики государства в плане их продления (в соответствии с этим производится оценка целесообразности ведения данного вида деятельности, эффективности ее осуществления после отмены льготного режима);

- возможность выбора хозяйствующим субъектом использовать или нет предоставленные законодательством льготы;

- расчет эффективности применения льготы по видам или направлениям деятельности.

Проведя такой анализ, необходимо выделить приоритетные направления и зафиксировать по ним размеры налоговых ставок с учетом льготирования, что послужит основой формирования налогового поля.

Анализ направлений функционирования организации на базе двух факторов - дифференцированных налоговых ставок и возможности льготирования (учитывая условия и ограничения использования льгот) позволяет определить наиболее приоритетные с точки зрения налогообложения, а значит, более прибыльные за счет этого виды деятельности.

На втором этапе производится определение места расположения участников группы компаний.

Одним из существенных элементов управления финансами группы компаний является региональное перераспределение (диверсификация) ее деятельности, что позволяет использовать налоговые преимущества отдельных территорий.

Под регионом при этом понимается территория, отличающаяся действующими на ней условиями налогообложения.

Можно выделить четыре группы региональных образований с различной системой налогообложения.

К первым относятся регионы страны, в которых местными органами власти вводятся пониженные налоговые ставки (в пределах, установленных федеральным законодательством) и дополнительные налоговые льготы.

В целях определения эффективности того или иного местного налогового режима организации следует провести сравнительный анализ возникающих налоговых обязательств в регионах, возможных для регистрации или осуществления деятельности.

При выборе места регистрации организации величину налоговой экономии, получаемой по местному законодательству, надо уменьшить на суммы дополнительных местных налогов, действующих на этой территории, и затрат по регистрации или перерегистрации организации в регионе, а также оценить возможные изменения регионального законодательства, срок действия льгот и другие условия.

Ко второй группе относятся специальные (свободные) экономические зоны своей страны. В границах этих зон законодательно устанавливается и действует специальный правовой режим хозяйственной деятельности и специальный порядок введения налогового режима.

Создание в ряде регионов страны специальных (свободных) экономических зон обусловлено стремлением привлечь больше ресурсов и инвестиций на данную территорию, предоставляя взамен налоговые льготы. Льготы по налогам достигаются в основном за счет отмены или снижения части налогов, предназначенных для внесения в местный (региональный) бюджет.

В этой группе можно выделить несколько типов регионов.

Первый - регионы, которые главным образом предназначены для нерезидентов, т.е. для организаций, действующих за пределами административного района, где они зарегистрированы. Одно из основных условий работы в низконалоговых регионах - не использовать сырье и ресурсы из местных источников.