Организация работы территориальной налоговой инспекции и пути ее совершенствования

       Из  таблицы 2.7 можно сделать следующие выводы:

       Так, нагрузка на одного сотрудника отдела выездных налоговых проверок с 2007 по 2008 год увеличилась с 5,02 до 5,7 проверок (на 13,5%), что связано со увеличением  количества проведенных проверок. В 2009 году произошел небольшой спад нагрузки до 4,4 проверок (на 22,8%).

       В области камеральных налоговых  проверок с 2007 по 2008 год нагрузка на одного сотрудника увеличилась с 2059 до 2756 проверок, т.е. на 33,9%, в связи  с увеличением общего числа проверок. В 2009 году рост продолжился и составил 2823 проверки на одного сотрудника отдела камеральных налоговых проверок, на 2,4% больше, чем за аналогичный период прошлого года. 
 
 

       3 Разработка рекомендаций по совершенствованию организации работы территориальной налоговой инспекции

           3.1 Общие направления совершенствования организации работы территориальной инспекции 

     Отношения по осуществлению налогового контроля, будучи разновидностью налоговых отношений, должны в наибольшей степени согласовываться  с требованиями, предъявляемыми к системе налогообложения в целом. В связи с этим следует признать, что реформирование налоговой системы должно сопровождаться улучшением системы правового регулирования деятельности контролирующих органов, повышением эффективности контрольных функций специализированных органов, сведением к необходимому минимуму мер текущего налогового контроля, сосредоточением ресурсов контролирующих органов на ключевых сферах, исключением дублирования контрольных полномочий различными государственными органами. Одной из серьезных проблем, которые мешают созданию эффективной системы налогового контроля, является проблема постепенной трансформации функций налоговых органов из контрольных в фискальные [22].

     Введение  сначала в обиход, а затем и  в правовые акты странного наукообразного термина «налоговое администрирование» позволяет государственным органам сделать эту трансформацию менее заметной. При формулировании сегодня задач, стоящих перед налоговыми органами, происходит «плавная» подмена задачи по контролю за правильностью соблюдения законодательства о налогах и сборах задачей по обеспечению поступлений финансовых средств в бюджет в определенном объеме. При всей видимой схожести названных задач очевидно, что они отнюдь не тождественны. Как финансовый контролер налоговый орган должен быть дистанцирован от решения задач по наполнению бюджета финансовыми ресурсами. Нельзя требовать от финансового контролера объективности при осуществлении мероприятий налогового контроля, если эффективность деятельности этого контролера оценивается исходя из объема поступлений, а иногда и «доначислений» в бюджет. В соответствии с Законом РФ от 21 марта 1991 г. № 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» «налоговые органы Российской Федерации... - единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов». В связи с этим при реформировании системы налогового контроля необходимо пересмотреть сложившийся по факту статус налоговых органов как фискальных органов, ответственных за сбор налогов. Как следствие такого подхода нужно рассматривать задачу по исключению из практики установления плановых заданий по сбору налогов для ФНС России. Что могло бы стать критерием эффективной контрольной работы налоговых органов, так это количество налогоплательщиков, охваченных выездными проверками, и количество вынесенных по итогам проверок и не отмененных впоследствии в судах решений налоговых органов [20].

     Другой  проблемой, мешающей, на наш взгляд, процессу повышения эффективности налогового контроля, является законодательное закрепление активного участия налоговых органов в процессе исчисления и уплаты налогов налогоплательщиками. Будучи органом финансового контроля, налоговый орган должен следить за соблюдением налогоплательщиками и налоговыми агентами норм налогового законодательства, не вмешиваясь при этом в процесс исчисления и уплаты налога. Проще говоря, идеальная модель исчисления и уплаты налога состоит в том, что реализуется без какого-либо участия налоговых органов. Налоговые органы только надзирают за правильностью исчисления и уплаты налога, не предпринимая каких-либо активных действий, кроме контрольных. Единственным исключением из этой «идеальной модели» должно стать участие налоговых органов в исчислении и уплате некоторых налогов налогоплательщиками - физическими лицами либо иностранными организациями, не имеющими постоянного представительства в России. Однако, участвуя в процессе исчисления и уплаты, например, налога на имущество физических лиц либо налога на наследование или дарение, налоговый орган выполняет скорее не контрольные функции, а функции, помогающие этим лицам исполнить свои обязанности по уплате налога. Теоретически такую деятельность (назовем ее «налоговое ассистирование») могли бы вести любые другие органы, обладающие соответствующими возможностями, однако вполне закономерно, что помогать физическим лицам в исчислении и уплате налогов поручено именно налоговым органам как специализированным органам в области налогообложения [23].

     Очевидно, что в таком случае налоговые  органы выступают уже не как органы финансового и налогового контроля: подобная деятельность не имеет никакого отношения к налоговому контролю. Совсем другое дело, когда активное участие налоговых органов становится непременным условием порядка исчисления и уплаты налогов организациями. Например, порядок применения налогового вычета при исчислении акциза на нефтепродукты во многом зависит от деятельности налоговых органов, ставящих отметку на счетах-фактурах, а порядок применения вычетов по НДС при экспорте товаров зависит от того, насколько быстро налоговый орган проверит представленные документы и фактически «разрешит» применять вычет. И в том и в другом случае налоговые органы выступают не как контролирующие органы, а как органы, участвующие в процессе исчисления и уплаты налога. Представляется, что подобное активное участие налоговых органов не только не соответствует их статусу как финансовых контролеров, но и затрудняет процесс проведения мероприятий налогового контроля, отвлекая значительные трудовые ресурсы налоговых органов. В связи с этим полагаем, что в процессе совершенствования процедур налогового контроля следует пересмотреть порядок исчисления и уплаты тех налогов, в котором активное участие налоговых органов является непременным условием расчета налоговой базы по налогам с организаций (акцизы на нефтепродукты, расчет налоговой базы при обосновании нулевой ставки НДС и последующего возмещения налога). Налоговые органы должны только контролировать соблюдение законодательства, но не принимать участие в исчислении и уплате налогов организациями. Названные проблемы могли бы быть решены в рамках реформы налогового контроля, что предполагает внесение изменений в часть первую НК РФ. Вместе с тем отсутствие в программных документах Правительства РФ четкой концепции реформирования налогового контроля не позволяет надеяться, что открытие в настоящее время дискуссии по совершенствованию части первой НК РФ не приведет к необоснованному расширению полномочий государственных органов в этой сфере в ущерб развитию налоговой системы России. 
 

       3.2 Совершенствование организации работы территориальной налоговой инспекции, основанное на автоматизации налоговых органов 

         Одной из проблем является увеличение нагрузки на одного сотрудника как выездного отдела налоговых проверок, так и камерального, что требует большей автоматизации в деятельности налоговых органов для разгрузки сотрудников. Данное мероприятие сделало бы работу налоговых органов более эффективной.

       Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.

       По  мнению экспертов, существующая система отбора налогоплательщиков для проведения выездных и камеральных налоговых проверок не позволяет в полной мере автоматизировать процесс отбора кандидатов для проверки, использовать информацию из внешних источников, а также определять круг организаций, попадающих в зону риска, то есть потенциальных нарушителей налогового законодательства. Поэтому дополнительно необходимо подготовить Концепцию единой автоматизированной системы отбора налогоплательщиков.

       Считается, что данная система позволит решить несколько очень важных задач. Во-первых, обеспечить простоту применения автоматизированных средств обработки информации. Во-вторых, минимизировать влияние человеческого фактора при осуществлении мероприятий налогового контроля. В-третьих, эффективно контролировать деятельность нижестоящих налоговых органов в режиме реального времени. И наконец, рационально использовать имеющиеся ресурсы — как технические, так и кадровые.

       Эта система также позволит выполнять  требования законодательства о налогах  и сборах и правовых актов ФНС  России в части соблюдения сроков проведения камеральных и выездных налоговых проверок, а также периодичности их проведения. С ее помощью можно будет также выявлять наиболее вероятные зоны риска (нарушения налогового законодательства) и определять уровни налогового контроля.

       Создание  комплексной системы предпроверочного анализа особенно актуально в связи с тем, что с 2007 года фактически сократился срок проведения выездной налоговой проверки.

       Автоматизация в деятельности налоговых органов  включает в себя:

1. создание единой интегрированной системы налоговых органов,

включающей в себя следующие модули:

• регистрация налогоплательщиков;
• ведение лицевых счетов налогоплательщиков и учет поступлений;
• налоговое декларирование (заполнение и подача деклараций в электронном виде);
• связь с внешними источниками данных для формирования налогооблагаемой базы и контроля исполнения обязательств (получение информации от других государственных ведомств, а также из открытых источников);
• управление налоговыми рисками (в том числе камеральный контроль, автоматический зачет и возврат налоговых платежей, поддержка налогового инспектора на проверке);
• автоматизация контроля и учета подакцизной продукции;

       2) разработка и запуск электронных услуг налогового органа:

• интернет-портал налоговой службы;
• организация доступа через «одно окно»;
• создание «кабинета налогоплательщика» (личной странички налогоплательщика на портале налоговой службы, с помощью которой после авторизации можно заполнять и подавать налоговые декларации, получать уведомления, просматривать собственные лицевые счета и статусы поданных ранее документов и т.д.);
• при необходимости вывод налоговых электронных услуг на общий портал электронного правительства или порталы других госорганов;

       3) создание информационно-аналитических систем по запросу Заказчика:

• автоматизация архива регистрационных дел и документов налоговой и бухгалтерской отчетности;
• автоматизация финансово-хозяйственной деятельности и др.;
• аналитические и отчетные системы

       Процесс автоматизации требует определенных финансовых затрат в среднесрочном или долгосрочном периоде, не стоит экономить на ней, иначе это может привести еще к большим трудностям. Процесс автоматизации не может быть дорогим, он может быть неэффективным. Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.

       Эффективность автоматизации налоговых органов  рассмотрим в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Эффективность автоматизации  налоговых органов