Организация налогового учета расходов на оплату труда на коммерческом предприятии

       Технологическая операция — это операция или совокупность операций, производимых работником в рамках производственного задания, для которых установлена сдельная расценка. Для каждой технологической операции определяется разряд работ, в соответствии с которым рассчитывается сдельная расценка. В качестве технологической операции может выступать, например, как изготовление сервиза в целом, так и пайка одной ложки.

       Для каждой технологической операции можно  указать расценку, а также значения для отражения начислений по производственным нарядам в бухгалтерском и налоговом учете: основную статью затрат, основную номенклатурную группу и способ отражения в бухгалтерском учете.

       Если  одна и та же работа имеет различные  расценки в зависимости от обрабатываемого  изделия, то можно ввести в справочник несколько операций для каждого изделия и соответствующим образом установить расценки.

       Оформление  перевода на сдельный заработок. При применении в организации сдельной формы оплаты труда, в программе должно быть отражено, что заработная плата некоторых работников начиная с определенного момента времени будет рассчитываться по данным сдельных нарядов. Для этого оформляется документ «Прием на работу», в котором в качестве формы оплаты труда работника указывается «Сдельный заработок». Если работник уже числится на предприятии, оформляется документ «Кадровое перемещение» (см. Приложение Т).

       Несмотря  на то, что заработная плата работника  зависит лишь от количества выполненных работ, график работы должен быть указан обязательно. Исходя из указанного в приеме на работу графика, будет рассчитываться отработанное время.

       На  закладке «Начисления» для работника  уже указано основное начисление — «Оплата по производственным нарядам», необходимо только проставить размер тарифной ставки (для оплаты труда в установленных трудовых законодательством случаях).

       Оформление  сдельного наряда. Сдельный наряд  — это документ системы, позволяющий отразить список работ и исполнителей данных работ, а также распределить между исполнителями сумму за работу. Сдельный наряд может быть оформлен как однажды — по итогам расчетного периода, так и согласно первичным документам, выписываемым на производстве.

       Например, если работник весь месяц изготавливал одинаковые детали, можно оформить один наряд, где указать одну технологическую  операцию «Изготовление деталей», а в качестве количества — количество изготовленных за месяц деталей.

       На  закладке «Выполненные работы» документа  указывается список операций, выполненных работником или бригадой. Если при формировании справочника «Технологические операции», для каждой операции списка были указаны расценка и сведения для бухгалтерского и налогового учета, они автоматически заполнят соответствующие колонки документа.

       При аккордной форме оплаты труда  можно указать одну технологическую операцию, количество, равное единице, и проставить вручную необходимую сумму к оплате.

       Если  работа производилась по расценкам, отличным от принятых основными, их можно откорректировать вручную. В частности, при сдельно-прогрессивной оплате труда можно в сдельном наряде дважды указать одну и ту же технологическую операцию, но с разными расценками: для работ в границах нормы выработки (основная расценка) и работ сверх нормы (откорректированная).

       На  закладке «Исполнители» указывается  работник или список работников, выполнявших заявленные технологические операции. В колонке «Дата начала» нужно указать дату выполнения работ. Если выполнение работ по наряду продолжалось более одного дня, можно установить флаг «Период вводится двумя датами» и в появившейся колонке «Дата окончания» указать дату окончания работ.

       В том случае, если работник был уволен до того, как была окончена работа по длительному (например, декадному) наряду, то для данного работника обязательно проставить дату окончания наряда равной дате увольнения, в противном случае система не учтет сдельный наряд в итоговом заработке.

       Для распределения заработанной суммы  между участниками бригады используется коэффициент трудового участия. В качестве КТУ может быть использовано отработанное время, соотношение квалификаций работников в числовом выражении, любой другой коэффициент.

       Например, работу по погрузке автомобиля выполняло двое грузчиков. Один отработал 2 часа, другой 4 часа. В таком случае в качестве КТУ для них можно указать 2 и 4 соответственно. Следует подчеркнуть, что сумма коэффициентов трудового участия по наряду может не быть равна единице.

       Для расчета суммы заработка каждого  работника бригады, предназначена кнопка «Рассчитать» на панели инструментов закладки «Исполнители». При расчете итоговая сумма по технологическим операциям делится на количество участников бригады с учетом КТУ. Таким образом, сумма в 600 рублей, заработанная грузчиками (см. предыдущий пример) будет разделена на 6 частей, 2 из которых по 200 рублей получит первый грузчик, а 4 части по 400 рублей получит второй грузчик.

       Суммы могут быть откорректированы вручную. При проведении наряда система контролирует, чтобы сумма заработков всей бригады совпадала с суммой по технологическим операциям.

       Оформление  премии при сдельно- премиальной форме оплаты. Для того чтобы работнику кроме сдельного заработка начислялась еще и премия, необходимо в документе, которым мы определили переход работника на сдельную форму оплаты труда, указать в качестве постоянной доплаты премию (фиксированной суммой или процентом). В таком случае сумма премии будет рассчитана в документе «Начисление зарплаты» (см. Приложение Т).

       Если  же суммы премии определяются ежемесячно и не зависят от суммы заработка, сведения о премии оформляются документом «Регистрация разовых начислений».

       Отражение сдельного заработка в регламентированном учете. Сдельный наряд, в отличие  от всех остальных первичных документов системы, не нуждается во вспомогательных операциях, чтобы сформировать проводки по бухгалтерскому и налоговому учету (для отражения в бухгалтерском учете других начислений необходимо в конце месяца формировать документ «Отражение зарплаты в регламентированном учете»). Сумма заработка каждого работника по наряду будет распределена по затратным счетам, указанным на закладке «Выполненные работы» пропорционально сумме за каждую технологическую операцию.

       Расчет  месячного заработка, отработанного  времени и НДФЛ. Однако, для окончательного расчета месячного заработка работника оформления сдельных нарядов не достаточно. Для расчета отработанного времени, прочих начислений (премий, доплат), удержаний и НДФЛ необходимо оформить на работника документ «Начисление зарплаты».

       Данный  документ является итоговым документом для расчета заработной платы за расчетный период, с его помощью рассчитываются суммы постоянных начислений и удержаний всех работников организации.

       В случае сдельной оплаты труда, документ собирает сумму, начисленную работнику по всем сдельным нарядам за расчетный период. До проведения документа «Начисление зарплаты» в расчетный листок работника не попадет сумма оплаты по производственным нарядам.

       Следует подчеркнуть, что собраны и приняты  к расчету будут суммы только по тем сдельным нарядам, которые оформлены на работы, проведенные уже после приема работника или перевода работника на сдельную форму оплаты труда.

       Если  работник был переведен на сдельный заработок не с начала расчетного периода, а до этого его труд оплачивался, к примеру, исходя из часовой тарифной ставки, то на закладке «Основные начисления» документа «Начисление зарплаты» для данного работника будет две строки: в первой будет рассчитана сумма, которую он заработал по часовому тарифу, во второй — сумма по сдельным нарядам.

       Отработанное  время в случае сдельной оплаты труда рассчитывается по графику с учетом документов-отклонений: больничных, отпусков, простоев, невыходов. Оформленный сдельный наряд не является документом, подтверждающим явку работника, равно как и отсутствие наряда не является подтверждением неявки. Именно поэтому очень важно отражать в системе изменения в графиках всех работников (с помощью документа «Кадровое перемещение»), а так же регистрировать все неявки.

       Расчет  ЕСН. Процедура расчета ЕСН для  работников, труд которых оплачивается по производственным нарядам, стандартна: создается документ «Расчет ЕСН», в котором автоматически рассчитываются суммы налогов. Расчет ЕСН на практике производится при помощи документа «Закрытии месяца». (см. Приложение Т).

       Я рассмотрела действия пользователя для расчета и учета сдельного заработка в организации. Основным и необходимым является оформление документа о выработке — сдельного наряда. Все нюансы распределения заработка между участниками бригады отражаются с помощью КТУ. При сдельно-премиальной системе оплаты труда необходимо отдельным документом назначить работнику премию.

       Таким образом, в программе реализована  возможность оформления прямой сдельной, сдельно-прогрессивной, сдельно-премиальной и аккордной систем оплаты труда [14, с. 5-7].

       Итак, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно и порядок ведения налогового учета расходов на оплату труда устанавливается в учетной политике предприятия. Я предложила предприятию ведение налогового учета указанных расходов в программе  «1С: Бухгалтерия», что позволяет с точностью определить долю расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном периоде, так как 1С:Зарплата и Управление Персоналом 8.0" — программа массового назначения, позволяющая в комплексе автоматизировать задачи предприятия, связанные с расчетами заработной платы персонала и реализацией кадровой политики. Она может успешно применяться в службах управления персоналом и бухгалтериях предприятий, а также в других подразделениях, заинтересованных в эффективной организации работы сотрудников. "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8.0" содержит усовершенствованный механизм учета использования рабочего времени с поддержкой корректировки отработанного времени вручную, почасовых невыходов, графиков сокращенного рабочего времени. Реализованы не только инструменты учета кадров, но и инструментарий управления персоналом: аттестациями, обучением, занятостью, включая планирование отпусков, набор кадров, включая менеджер контактов, и другие возможности. С целью ведения налогового учета обеспечена совместная работа прикладного решения "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8.0" с программой "1С:Бухгалтерия 8.0".  
 
 
 
 
 
 

        Заключение 

       Тема  данной дипломной работы особенно актуальна в настоящий момент, так как правильная организация налогового учета расходов на оплату труда на коммерческом предприятии упростит работу налогоплательщика при исчислении налога на прибыль, и соответственно облегчит работу налоговых органов при проведении ими налоговых проверок  в отношении правильности исчисления суммы налога на прибыль.

       Конечно, наше налоговое законодательство оставляет  желать лучшего, но тем не менее его  необходимо досконально знать, особенно в  части налогообложения прибыли предприятия и определения расходов при исчислении налога на прибыль, так как именно экономически обоснованные и документально – подтвержденные затраты влияют на уменьшение налогооблагаемой прибыли налогоплательщика, в чем и выражается заинтересованность налогоплательщика. Поэтому ведение налогового учета, а в данном случае ведение налогового учета расходов на оплату труда, которые занимают огромную долю в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, позволит налогоплательщику обобщить информацию для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ, и самое главное правильно исчислить сумму налога на прибыль, что обеспечит отсутствие штрафных санкций со стороны налоговых органов и отсутствие мотивов уклонения от уплаты налога на прибыль со стороны налогоплательщика.

       В настоящий момент на основании статьи 313 НК РФ система налогового учета разрабатывается и реализуется на практике налогоплательщиком самостоятельно. Однако ФНС РФ разработала единую систему налогового учета и в целях единообразия налогообложения прибыли в России предложило эту систему на суд налогоплательщиков. Поэтому только по налогу на прибыль налоговый учет установлен на законодательном уровне.

       В данной дипломной работе были рассмотрены  основные теоретические аспекты  налогового учета расходов на оплату труда, изучена организация налогового учета по указанным расходам на конкретном предприятии, проведен анализ налогового учета расходов на оплату труда и разработаны пути совершенствования системы оплаты труда и налогового учета по данным расходам на предприятии. Совершенствование системы оплаты труда и совершенствование организации налогового учета расходов на оплату труда можно добиться следующими способами:

       1) повышение реальной зарплаты  до стоимости рабочей силы;