Организация налогового учета расходов на оплату труда на коммерческом предприятии

       Формирование  данных налогового учета предполагает непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в не скольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

       Аналитические регистры налогового учета предназначены  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете  налоговой базы.

       Регистры  налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

       Правильность  отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

       При хранении регистров налогового учета  должна обеспечиваться их защита от несанкционированных  исправлений.

       Исправление ошибки в регистре налогового учета  должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Рассмотрим  наиболее интересные с практической точки зрения системы аналитических регистров налогового учета по налогу на прибыль в целом.

       ФНС РФ разработало и предложило свою систему аналитических регистров налогового учета, которые группируются следующим образом.

       1. Группа регистров промежуточных  расчетов, которые предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

       2. Группа регистров учета хозяйственных  операций. Эти регистры являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах.

       3. Группа регистров формирования  отчетных данных. Введение регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации.

       4. Группа регистров учета целевых  средств некоммерческими организациями.

       Рассмотрим  конкретные формы налоговых регистров  при учете расходов на оплату труда, которые предусмотрены по программе 1С: Бухгалтерия (см. Приложение А).

      1) Регистр учета расходов по  оплате труда (см. Приложение А) - данный регистр является источником систематизированной информации о производимых организацией расходов на оплату труда, которые тем или иным влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. В данном регистре отражается сумма расходов принимаемых к налоговому учету раздельно на оплату труда производственного персонала и на оплату труда управленческого персонала. Регистр формируется для обобщения информации о составе и размере расходов на оплату труда в понимании ст. 255 НК РФ.

      2) Регистр учета договоров на  добровольное страхование работников (см. Приложение Б) - данный регистр содержит сведения о виде страхования, виде персонала, сроках действия договора, и о сумме платежа по договору страхования.

      3) Регистр учета расходов по  добровольному страхованию работников (см. Приложение В) - необходим для определения осуществленной суммы платежа по виду страхования, принимаемой в целях расчета налоговой базы. В нем содержатся сведения о фактической сумме платежа по добровольному страхованию, по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, о фактической сумме платежа (взноса) по добровольному личному страхованию, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов, о фактической сумме платежа (взноса) по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности.

    Необходимость ведения указанных регистров  объясняется следующим:

       - для целей налогообложения расходы  на добровольное страхование  признаются только в установленных  пределах;

       - предельная сумма расходов на добровольное страхование определяется исходя из сумм расходов на оплату труда, исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода;

       - при признании указанных расходов  для целей налогообложения необходимо учитывать срок действия договоров добровольного страхования. 

       1.3 Влияние  расходов на оплату труда на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль 

       Следует подчеркнуть, что совокупная величина расходов на оплату труда с принятием главы 25 НК РФ становится очень важным показателем, поскольку применяется при расчете:

       1) предельных размеров учитываемых  в целях налогообложения расходов на добровольное страхование работников (п.16 ст. 255 НК РФ);

       2) предельных размеров учитываемых  в целях налогообложения расходов на негосударственное пенсионное обеспечение работников (п. 16 ст. 255 НКРФ);

       3) предельных размеров представительских  расходов, учитываемых в целях налогообложения (п. 2 ст. 264 НК РФ);

       4) сумм налога, подлежащих внесению  в бюджет по месту 
нахождения обособленного подразделения организации, - при соответствующей учетной политике (п.2 ст. 288 НК РФ);

       5) доли заработной платы инвалидов  для определения соответствия деятельности организации условиям, при которых она может принимать для целей налогообложения расходы, направленные на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ).

       Расходы, связанные с оплатой труда, уменьшают  облагаемую прибыль фирмы.

       Если  фирма определяет доходы и расходы  по кассовому методу, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут выданы работникам. Если фирма определяет доходы и расходы по методу начисления, то прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут начислены.

       К расходам на оплату труда, уменьшающим  налогооблагаемую прибыль относят:

       - заработную плату, начисленную  персоналу фирмы;

       - премии за результаты работы;

       - надбавки, связанные с режимом  работы и условиями труда (за  работу в ночное время, в многосменном режиме, совмещение профессий);

       - расходы на оплату труда за  время вынужденного прогула;

       - компенсации за неиспользованный  отпуск;

       - средний заработок, сохраняемый  за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;

       - единовременные вознаграждения  за выслугу лет;

       - районные коэффициенты и надбавки  за работу в тяжелых климатических условиях;

       - платежи по договорам обязательного  и добровольного страхования  работников;

       - расходы на формирование резерва  на предстоящую оплату отпуска  и выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

       - другие выплаты сотрудникам, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами.

       В расходы на оплату труда в налоговом  учете включают оплату дополнительных дней отдыха, предусмотренных законодательством (п. 7 ст. 255 НК). Этот порядок распространяется и на налогообложение дополнительных отпускных, которые по условиям коллективных договоров полагаются работникам с ненормированным рабочим днем.

       Кроме того, фирмам не запрещается предоставлять  своим сотрудникам дополнительные дни отдыха сверх установленных законодательством норм (ст. 120 ТК РФ). Например, в коллективных договорах или локальных нормативных актах фирма может предусмотреть дополнительные отпуска для работников, которым по Трудовому кодексу дополнительные дни отдыха не положены. Например, если постоянная работа сотрудника тесно связана с компьютерной техникой (обработкой на компьютере информации), то такая работа считается работой с вредными условиями труда. Однако затраты на оплату таких отпусков не включаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения (п. 24 ст. 270 НК).

 

        2  Организация налогового учета расходов на оплату труда в ОАО «НефАЗ» 

       2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «НефАЗ» 

       Открытое  акционерное общество "Нефтекамский автозавод" входит в группу предприятий ОАО "КАМАЗ" и является крупнейшим в России заводом по производству спецнадстроек на шасси КамАЗ.

       В числе крупнейших акционеров ОАО "НефАЗ": ОАО "КАМАЗ" (50,02% доля в уставном капитале), Республика Башкортостан (28,50%).

       Завод производит:

       - специальные надстройки на шасси автомобилей,

       - пассажирские автобусы,

       - емкостно-наливную технику, 

       - бортовые прицепы и полуприцепы, 

       - сеноуборочный комплекс,

       - запасные части.

       Открытое  акционерное общество "Нефтекамский автозавод" отсчитывает свой возраст  с осени 1977 года - с момента пуска главного конвейера. 13 июля 1972 года началось строительство завода. Уже через пять лет был собран первый десятитонный автосамосвал «КамАЗ-5511». 26 июля 1978 года приказом №206 завод был переименован в Нефтекамский завод автосамосвалов.

       В 2000 году руководством завода была принята  новая серьезная программа - "Программа  освоения пассажирских автобусов на шасси "КамАЗ". Она требовала  огромных финансовых, материальных, производственных, интеллектуальных затрат. Однако вхождение Нефтекамского автозавода в число основных стратегических партнеров крупнейшей в России компании - ОАО "КАМАЗ", скоординированная работа конструкторских и технологических подразделений КАМАЗа и НефАЗа стали решающим фактором в решении этого сложного проекта.

       Экономические показатели завода в последние годы неуклонно улучшаются. Если в 1998 году объем выпускаемой продукции  составлял 200 миллионов рублей в год, то в 2009 году объем отгруженной продукции и оказанных услуг составил 10,6 миллиарда рублей.

       Сегодня в ОАО «НефАЗ» работает более 11 тысяч человек.

       Завод серийно выпускает обширный модельный  ряд автобусов - городские, пригородные, междугородные, междугородные в  северном исполнении, автобус малого класса, автобус с двигателем, работающим на газе метане, автобус повышенной комфортабельности туристического класса, низкопольные и полунизкопольные автобусы. Выпускаются также автобусы совместного производства с европейской корпорацией VDL.

       Рассмотрим  режим налогообложения данного  предприятия. Действующее налоговое законодательство позволяет налогоплательщику в некоторых случаях значительно уменьшить сумму уплачиваемых налогов путем выбора системы налогообложения (режима налогообложения).

       Выделяют  общий режим налогообложения  и специальные режимы налогообложения. В нашем случае ОАО «НефАЗ» применяет общий режим налогообложения, при котором налоги уплачиваются в общем порядке, т.е. предприятие, применяющее общепринятый режим налогообложения исчисляет и уплачивает все налоги, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации:

       - федеральные налоги, такие как, НДФЛ, налог на прибыль организации, сборы за пользование объектами водных ресурсов, НДС, и др.;