Организация налогового учета расходов на оплату труда на коммерческом предприятии

       - региональный налог, такой как транспортный налог;

       - местный налог, такой как земельный  налог.

 

        2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «НефАЗ» 

       По  итогам 9 месяцев 2008 года финансовое состояние ОАО «НефАЗ» в целом улучшилось, о чем свидетельствует рост объемов продаж и доходов компании. Балансовая прибыль предприятия за 9 месяцев 2008 года составила 322 млн. руб., увеличившись по сравнению с январем-сентябрем 2007 года почти в 24 раза. К положительным факторам также можно отнести увеличение таких показателей как коэффициенты автономии, финансирования и финансовой устойчивости, рост коэффициентов абсолютной ликвидности и критической оценки, а также повышение общей рентабельности отчетного периода. При этом значения показателей финансовой независимости и ликвидности по-прежнему находятся ниже минимально рекомендуемого уровня. В качестве негативных аспектов можно отметить сокращение коэффициентов обеспеченности собственными оборотными средствами и текущей ликвидности. Кроме того, несмотря на рост доходов в абсолютном выражении, у компании снизилась рентабельность продаж и рентабельность основной деятельности.

       Рассмотрим  динамику основных финансовых коэффициентов  ОАО «НефАЗ» 

       Таблица 1 - Динамика основных финансовых коэффициентов 

Показатели 2006 год 2007 год 2008 год Рентабельность  продаж, % 4,90 4,87 3,78 Рентабельность  основной деятельности, % 5,15 5,12 3,93

 

        Продолжение таблицы 1 

Общая рентабельность отчетного периода, %	0,88	0,82	9,58
Рентабельность  собственного капитала, %	1,26	1,29	43,61
Коэффициент автономии	0,323	0,282	0,347
Коэффициент финансовой устойчивости	0,323	0,284	0,350
Коэффициент финансирования	0,478	0,392	0,532
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	- 0,412	- 0,376	- 0,398
Коэффициент текущей ликвидности	0,724	0,743	0,725
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,015	0,005	0,007
Коэффициент критической оценки	0,223	0,089	0,199
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	4,595	5,857	4,745
Коэффициент оборачиваемости КЗ	4,256	4,800	3,996
Коэффициент оборачиваемости ДЗ	10,536	16,272	15,157

 

         На основе данных таблицы можно  сделать вывод, что прибыль от продаж «НефАЗа» в январе-сентябре 2008 года составила 127,2 млн.руб., что на 19% выше, чем за аналогичный период 2007 года. Балансовая прибыль компании выросла в 23,7 раза. Третий квартал 2008 года «НефАЗ» закончил с чистой прибылью в размере 309,1 млн. руб., что в 169 раз выше, чем было получено за аналогичный период 2007 года. Рост прибыли привел к повышению с 0,59% до 9,58% общей рентабельности отчетного периода. При этом рентабельность основной деятельности и рентабельность продаж компании уменьшились с 4,83% и 4,61% до 3,93% и 3,78% соответственно. Это стало результатом того, что себестоимость деятельности «НефАЗа» увеличилась на 48%, в то время как выручка возросла только на 45%, а прибыль от реализации на 19%.

       В течение 2008 года в структуре баланса ОАО «НефАЗ» увеличилась доля собственных средств. Это произошло в результате опережающих темпов роста объема собственных средств, которые увеличились на 55,6% по сравнению с увеличением заемного капитала на 14,7%. Улучшение структуры баланса привело к росту большинства показателей, характеризующих финансовую независимость. Так, коэффициент автономии на 1 октября 2008 года составил 0,347 против 0,282 на 1 января 2008 года, коэффициент финансовой устойчивости - 0,350 против 0,284, а коэффициент финансирования – 0,532 против 0,392.

       Вместе  с тем, предприятие испытывает дефицит  собственных оборотных средств, о чем свидетельствует отрицательное значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами. На конец сентября 2008 года этот показатель составил - 0,398 против - 0,376 на начало года. 

       По  данным на 1 октября 2008 года, коэффициент текущей ликвидности сократился до 0,725 против 0,743 на 1 января 2008 года. Причиной послужили опережающие темпы роста краткосрочных обязательств по сравнению с темпами роста оборотных средств. Краткосрочных обязательств  выросли на 16%, а оборотные активы на 13%. К позитивным факторам следует отнести увеличение коэффициента абсолютной ликвидности с 0,005 до 0,007. Улучшение коэффициента абсолютной ликвидности связано с тем, что, несмотря на рост объема текущих обязательств, величина наиболее ликвидных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений) увеличивалась более высокими темпами и выросла на 70% по сравнению с состоянием на 1 января 2008 года.

       Перспективы компании в ближайшее время связаны преимущественно с интенсивным направлением развития на фоне сокращения темпов роста производства. Основной задачей инвестиционной политики является повышение конкурентоспособности продукции и снижение производственных издержек. С этой целью проводится и реконструкция окрасочного комплекса, на первом этапе которой внедряется временная покраска на старом оборудовании и проходит подготовка для монтажа нового оборудования. Затем будет произведен монтаж камер дробеструйной обработки, камер нанесения ЛКП, сушки и временной системы подвесных толкающих конвейеров, после чего будет произведено внедрение новой технологии окраски, устранение устаревшего оборудования и соединение камер с системой ПТК.

       Кроме того, компания будет расширять модельный ряд выпускаемых автобусов, прежде всего за счет городских автобусов малого класса.

       В 2009 году «НефАЗ» планирует рост объемов производства на уровне не более 13%, а индекс физического объема в размере 105%.

       Текущая политика компании должна привести, прежде всего, к повышению качества продукции и увеличению рентабельности производства, что положительно отразится на финансовом состоянии «НефАЗа». 

       2.3 Состав расходов на оплату труда в ОАО «НефАЗ» 

       Расходы на оплату труда в ОАО «НефАЗ» можно сгруппировать по следующим основаниям:

       - по форме выплаты;

       - по целевому назначению.

       По  форме выплаты расходы на оплату труда подразделяются на:

1. выплаты, осуществляемые в денежной форме;
2. выплаты, осуществляемые в натуральной форме;
3. оплата в пользу работника.

       Выплаты, осуществляемые в денежной форме, являются основным способом оплаты труда. Согласно ст.131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). Также в соответствии с указанной статьей оплата труда может осуществляться в неденежной форме (в натуральной форме). Самостоятельным видом расходов на оплату труда является оплата работодателем в пользу работников определенных расходов. Наиболее распространенным случаем является страхование работодателем своих работников, предусмотренное п. 16 ст. 255 НК РФ.

       По  целевому назначению расходы на оплату труда можно сгруппировать следующим  образом:

       1) любые начисления работникам, осуществляемые  по разным основаниям, за исключением нижеперечисленных (заработная плата);

       2) стимулирующие начисления и надбавки;

       3) премии и единовременные поощрительные  начисления, связанные с режимом  работы;

       4) компенсационные начисления, связанные  с режимом работы;

       5) расходы (компенсации), связанные  с условиями труда;

       6) расходы, связанные с содержанием работников.

       Конкретные  виды расходов на оплату труда, перечисленные  в ст. 255 НК РФ, распределяются в соответствии с классификацией по целевому назначению. Данное распределение можно представить в виде самостоятельной таблицы. 

       Таблица 2 - Распределение расходов по целевому назначению 

Расходы по целевому назначению	Виды расходов по ст. 225 НК РФ
Любые начисления работникам	пп. 1, 6, 7, 8 , 9, 15, 19, 20, 21, 22, 23, 25
Стимулирующие начисления и надбавки	пп. 2, 3, 11, 12, 25
Премии  и единовременные поощрительные начисления	пп. 2, 10, 25
Компенсационные начисления, связанные с режимом работы	пп. 3, 17, 25
Расходы (компенсации), связанные с условиями  труда	пп. 3, 5, 17, 25
Расходы, связанные с содержанием работников	пп. 3, 12.1, 25

 

       Все расходы организации, так или  иначе связанные с оплатой  труда, делятся  на три группы:

       1) конкретные виды затрат, указанные в ст.255 НК РФ (пп. 1-25 ст.255 НК РФ);

       2) дополнительные виды затрат (п. 25 ст.255 НК РФ);

       3) затраты, не относящиеся для целей налогообложения к расходам на оплату труда, в том числе:

       а) учитываемые для целей налогообложения  в составе иного вида расходов;

       б) не учитываемые для целей налогообложения.

       Рассмотрим  состояние нормирования труда. 

       Таблица 3 - Состояние нормирования труда по ОАО «НефАЗ» за 2008 г.  

Персонал, категория	Среднесписочная численность	На сдельной системе оплаты труда	Удельный вес  в средней  списочной численности работающих, %	Средний уровень  выполнения норм времени (выработка), %
1	2	3	4	5
ИТОГО по ОАО «НефАЗ»	10757	5760	53,5465	100
в т.ч. : - промышленно-производственный персонал	10368	5348	51,5818	100
- спец. и др.служащие	389	412	105,9126	100
Промышленная  деятельность	10757	5760	53,5465	101
в т.ч. : - промышленно-производственного персонала	10368	5348	51,5818	101
- спец. и др.служащие	389	412	105,9126	100

 

       По  данным таблицы 3 видно, что на предприятии всего из 10757 человек,  на сдельной системе оплаты труда находятся 5760 человек, и удельный  вес в среднесписочной численности работающих составляет 53,5465%, средний уровень выполнения норм времени, т.е. выработка равна 100%.  В промышленной деятельности удельный вес в среднесписочной численности промышленно-производственного персонала составляет 51,5818%, а удельный вес  в среднесписочной численности работающих специалистов и другим служащих  равна 105,9126%, при этом   средний уровень выполнения норм времени (выработка) по промышленно-производственному персоналу составляет 101%, т. е норма перевыполнена всего лишь на 1%, по специалистам и другим служащим  равна 100%, в этом случае и не идет речь о перевыполнении нормы.

       Таким образом, на предприятии наблюдается  низкий уровень перевыполнения норм и для эффективной работы данный показатель необходимо увеличивать за счет повышения квалификации работников, улучшения условий труда, укрепление здоровья работников, организации социальной защищенности работников и т.д.  

       2.4 Анализ организации налогового  учета расходов на оплату труда  в ОАО «НефАЗ» 

       Формирование  расходов  на оплату труда зависит от категорий работников,  поскольку оплата труда  рабочих в большей степени подвержена влиянию объема оказанных услуг (сдельная оплата), или отработанного времени (повременная оплата). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, т.е. напрямую не связана с объемом производства.

         Переменная часть расходов на  оплату труда включает оплату  по сдельным расценкам, выплаты  премий сдельщикам и повременщикам. Прежде всего, указанные виды оплат зависят от объема выполненных работ. Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда, является прямая оплата труда за единицу изделия или за единицу объема работ, которая, в свою очередь, зависит от трудоемкости и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием факторов научно-технического прогресса и улучшения организации труда.

       Проведем  анализ налогового учета расходов на оплату труда по ОАО «НефАЗ». По расходам  на оплату труда на предприятии расхождения с данными бухгалтерского учета могут быть минимальными или их может не быть вовсе. При этом часть расходов на оплату труда, принимаемых для целей налогового учета, ограничена требованиями действующего законодательства. В то же время руководство организации может принять решение о выплате отдельных сумм, относящихся к расходам по оплате труда, в размерах превышающих размеры,  установленные законодательством. В этом случае в учетной политике для целей налогового учета ОАО «НефАЗ» указывает все виды расходов, по которым выплаты производятся в повышенном размере.