Организация налогового учета расходов на оплату труда на коммерческом предприятии

       121 946 701+31 706 142+578 093+204 705 900+53 223 534= 412 160 370(руб.)

       5. Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль:

                                  НБ=(ПД+ВД)-(ПР+ВР)-У,                                                 (1)

                                                

         где  ПД- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статьи 249 НК РФ);

       ВД- внереализационные доходы (статьи 250 НК РФ);

       РР- расходы, связанные с производством  и реализацией (ст.253 НК РФ);

       ВР- внереализационные расходы (статьи 265 НК РФ);

       У- убытки предыдущих налоговых периодов.

       Согласно  пункту 1 статьи 286 НК РФ сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (формула 2):

                                 Сумма налога = НБ * Ст. налога                                      (2)

       где  НБ - налоговая база по налогу на прибыль;

       Ст. налога - ставка налога по налогу на прибыль.

       Однако  на практике все не так просто, так  как действующее налоговое законодательство предусматривает три метода исчисления и уплаты налога

       1. Первый метод предполагает исчисление  квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль нарастающим итогом с начало года, но уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из расчета 1/3 суммы налога на прибыль, исчисленной в предыдущем квартале, и дальнейшую корректировку общей суммы налога на прибыль на основании фактически представленной за данный квартал налоговой декларации и уже уплаченных ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.

         2. Второй метод заключается в исчислении ежемесячных авансовых платежей исходя их фактически полученной прибыли, платежей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей по налогу на прибыль и их уплата производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

       3. Метод исчисления и уплата  только квартальных авансовых  платежей по налогу на прибыль.  Право выбора этого метода  ограничено пунктом 3 статьи 286 НК РФ.

       Н/Б  по налогу на прибыль = (ДР-РР) + (ВД-ВР);

       ДР = 1 429 865 473 + 966 684 = 1 430 832 157 (руб.);

       РР=737 242 243+203 788 799+33 388 939+383 158 625+12 249 639+

       +3 180 655+ +1 078 668+347 500+4 189 940 = 1 378 625 008 (руб.);

       ВД= 12 800 923+4741+869 586+83 126+528 825= 16 690 531(руб.);

       ВР= 2 279 641+578 769+2 994 428+59 671+245 526+2 252 740=  21 211 698 (руб.)

       Н/Б= (1 430 832 157 – 1 378 625 008)+ (16 690 531 – 21 211 698) = =47 685 982 (руб.) (см. Приложение В).

       6. Сумма налога = Н/Б*24%;

       Сумма налога = 47 685 982*24%/100% = 11 444 636(руб.) (см. Приложение С).

       в т.ч.  – в федеральный бюджет 47 685 982 *6,5%= 3 099 589 (руб.)

                -  в бюджет субъекта РФ  47 685 982*17,5% = 8 345 047 (руб.)

       Таким образом, мною рассмотрен порядок расчета налога на прибыль, и выявлена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 4 квартал 2007 года,  составляющая 11 444 636 рубля, и более подробно рассмотрена организация налогового учета расходов на оплату труда на исследуемом предприятии.

 

       3 Совершенствование налогового учета расходов на оплату труда

 

       3.1 Пути совершенствования системы  оплаты труда и налогового  учета расходов на оплату труда  

       Действующие системы оплаты труда обладают рядом  недостатков. Главный недостаток состоит в том, что заработная плата плохо, а зачастую вообще не связана с конечными результатами труда. Результаты труда коллективны, а оплата - индивидуальна. Чтобы преодолеть его, надо сделать одно из двух: либо индивидуализировать результаты, либо коллективизировать систему оплаты.

       Первый  путь исключен, так как в принципе невозможно отделить результаты от их коллективной природы. Поэтому перспектива связана с коллективными системами поощрения труда.

       Применительно к системе оплаты труда можно  выделить такие недостатки: рост оплаты труда не связан с ростом эффективности; действующая система не ориентирована на сотрудничество; система оплаты не является достаточно гибкой.

       Итак, можно заключить: недостатки действующей  системы оплаты обусловлены индивидуальными ее характеристиками. Их преодоление означает не что иное, как коренное изменение самой системы.

       Первая  задача состоит в повышении реальной зарплаты до стоимости рабочей силы. Заработная плата - категория не только экономическая, но и социальная, призванная обеспечить человеку определенный социальный статус. Затраты на возмещение стоимости (цены) рабочей силы не могут не предусматривать, кроме затрат покрытия расходов на питание, одежду, также затрат на содержание жилища, медицинское обслуживание, образование, социальные нужды работника. Отсюда вывод: решение вопросов уровня минимальной и средней заработной платы необходимо ориентировать на минимальный потребительский бюджет, исчисленный  дифференцированно применительно к категории работников, видов производств. Социальная политика государства должна иметь ориентир: минимум заработной платы постепенно сближать со стоимостью потребительской корзины прожиточного минимума.

       Чтобы рабочая сила как товар  оплачивалась по своей реальной стоимости, необходимо приблизить минимальную зарплату с прожиточным минимумом, а затем с потребительским бюджетом. Это должно быть зафиксировано в коллективно-договорных решениях и неукоснительно выполняться всеми сторонами, подписавшими соглашение. Решать такую задачу можно только на основе выхода из социально-экономического кризиса и повышения эффективности производства.

       Устранение  большой дифференциации в области  труда по категориям работников, предприятиям - второй шаг на пути совершенствования  заработной платы и восстановлению второй ее важнейшей функции – стимулирования (эффективности использования) рабочей силы.

       Что касается непосредственно действующих  систем оплаты труда, то они должны создаваться таким образом, чтобы  обеспечить объединение, а не разобщение работников в рамках фирмы, стимулировать сотрудничество, а не конфликты между работниками.

       Теперь  необходимо рассмотреть пути совершенствования  налогового учета расходов на оплату труда и пути снижения указанных  расходов. 

       Для увеличения прибыльности предприятия  необходимо добиться того,  чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста заработной платы. Таким образом, основная проблема состоит в том, что рост оплаты труда не опережал темпов роста производительности, что наблюдается на исследуемом предприятии.

       Одним из путей  снижения расходов на оплату труда является сокращение потерь рабочего времени, так как данные расходы занимают значительную долю.

       Для этого нужно определить требования к организации производства:

       - все программы должны выполняться  в срок или досрочно;

       - все работы необходимо выполнить с наименьшими затратами;

       - все услуги и работы сдаются заказчикам с первого предъявления: качество должно находиться на первом месте;

       - нужно использовать  самые совершенные технологии, инструменты и методы. Кадровая политика должна поддерживать благоприятный климат, стабильность кадров, возможность для их роста.

       Еще одним из существенных путей  снижения расходов на оплату труда является повышения уровня выполнения выработок на предприятии, так как по таблице 3 видно, что на исследуемом предприятии наблюдается низкий уровень выполнения выработок. Для повышения уровня выполнения выработок также необходимо увеличить производительность труда, это позволит увеличить прибыльность предприятия.

       Увеличения производительности труда можно добиться за счет:

       1) Применения гибких систем оплаты труда, которые основаны на участии работников в прибылях предприятия или в распределении доходов.

       Существуют  различные программы участия работников в прибылях, в частности для образования пенсионных фондов, оплаты труда менеджеров, для разовых премиальных выплат по итогам года, величина которых зависит от объема полученной фирмой прибыли.

       Система распределения доходов предполагает создание определенного механизма поощрения от прибыли, получаемой в результате роста производительности труда, повышения, качества продукции, экономии материалов, надежности работы, удовлетворения требований потребителей.

       Практика  показывает, что использование гибких систем позволяет значительно повысить уровень оплаты труда при одновременном увеличении производительности труда и прибыльности производства. Это новый подход к формированию системы оплаты труда. Он включает также элементы морального стимулирования работников, в частности за рационализаторскую деятельность, повышение стабильности состава работников фирмы, уменьшение текучести кадров и др.

       2) Постановка рациональной организации  труда. Производительность труда  во многом зависит теперь не  от квалификации работника, а от рациональной организации труда. Обычно предприятие внимательно следит за динамикой оплаты труда по основным категориям персонала у своих главных конкурентов и на этой основе определяет базовые ставки оплаты. Таких конкурентов может быть 15 - 20, и с ними ведется борьба за ценные кадры.

       На  современных автоматизированных предприятиях оплата труда производственных рабочих снижается до 10% в затратах, а затраты на инженерный и управленческий труд все время возрастают.

       3) Стимулирования роста производственных показателей, которое достигается за счет материального стимулирования работников, т.е. совершенствование премирования, совершенствование оплаты труда и т.д., и за счет неденежного стимулирования, т.е. создание систем «гибких льгот», психологическое поощрение, создание комплексных социальных программ.

       4) Повышения качества рабочей силы - т.е. необходимо повышать образовательный уровень работников, совершенствовать профессионально - квалификационный уровень, создавать системы должностного роста. 

       5) За счет совершенствования организации  труда - улучшение условий труда,  постановка конкретных целей,  расширение трудовых функций,  обогащение труда, производственная ротация.

       6) Увеличения уровня специализированного производства.

       Важная  роль в совершенствовании организации оплаты труда, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов принадлежит анализу хозяйственной деятельности. В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления.

       Необходимо  отметить, что расходы на формирование резерва на предстоящую оплату отпуска и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет также оказывают влияние на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При использовании данного резерва предприятие может оптимизировать сумму налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет. Рассмотрим данный способ оптимизации  налога на прибыль.

       Данный  вид резерва, как правило, создают  те предприятия, у которых данные расходы существенны, в целях  равномерного признания затрат в  течение налогового периода. Формирование резерва позволяет признать расходы раньше, чем они будут начислены.

       Основная  масса работников уходит в отпуск летом и именно в этот период предприятие тратит значительные суммы средств на выплату отпускных.

       Создание  резерва позволяет уменьшать  налоговые платежи по налогу на прибыль  в I квартале.

       Если  налогоплательщик принял решение о  формировании резерва, он должен определить предельную сумму отчислений в резерв, ежемесячный процент отчислений в резерв и в учетной политике предприятия отразить принятый способ создания резерва. Для этого налогоплательщик составляет специальный расчет, где производится расчет размера ежемесячных отчислений в резерв. При этом необходимо исходить из предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков, включая ЕСН.

       Алгоритм  формирования резерва следующий:

1. рассчитывается процент отчислений в резерв по формуле 3:

                                      Н = ОО/ОТ,                                                                     (3)