Организация налогового учета расходов на оплату труда на коммерческом предприятии

       Рассмотрим  порядок определения налога на прибыль организации, а также подробнее рассмотрим налоговый учет расходов на оплату труда.

       Доходы  и расходы организации признаются методом начисления. Учетной политикой предприятия утвержден линейный метод начисления амортизации.

       1. Доходы предприятия

       1.1 Доходы от реализации составили руб., в т.ч.:

       а)  выручка от реализации составила 10379564 руб.

       б) выручка от реализации амортизируемого  имущества составила 966 684 руб.

       1.2 Внереализационные доходы составили 16 690 531 руб.; в т.ч.:

       - от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы  не определяются налогоплательщиком в порядке, установленным статьей 24 НК РФ – 2 403 330 руб.;

       - векселя – 12 800 923 руб.;

       - в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам – 4741 руб.;

       - в виде стоимости полученных  материалов или иного имущества  при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств- 869 586 руб.);

       - перевод долга- 83 126 руб.;

       - прочие доходы - 221501 руб.

       2. Расходы предприятия за 4 квартал  2007 года

       2.1 Расходы, уменьшающие сумму доходов  от реализации составили 1 378 625 008 руб., в т.ч.:

       - Прямые расходы организаций, осуществляющих  производство и реализацию товаров (работ, услуг), реализацию имущественных прав, уменьшающие сумму доходов от реализации за отчетный (налоговый) период. Данные прямые расходы указываются в аналитическом регистре налогового учета прямых расходов за 4 квартал 2007 года (из строки 0173 00 графы 4 регистра 7.2.1 см. Приложение Е) – 737 242 243 руб. (см. Приложение Д);

       - Материальные расходы, за исключением  расходов на приобретение сырья и (или) материалов, списанных в производство товаров (работ, услуг). Данные материальные расходы указываются в аналитическом регистре налогового учета прямых расходов за 4 квартал 2007 года (см. Приложение Е) – 203 788 799 руб.;

       - Суммы начисленной амортизации,  за исключением амортизации по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг). Суммы начисленной амортизации указываются в аналитическом регистре налогового учета прямых расходов за 4 квартал 2007 года (из строки 0400 00 графы 5 регистра 7.2.2 см. Приложение Ж) – 33 388 939 руб.;

       - Прочие расходы - 464 653;

       - Стоимость реализованных покупных  товаров – 12 249 639 руб.;

       - Цена приобретения реализованного  прочего имущества и расходы,  связанные с его реализацией – 3 180 655 руб.;

       - Расходы на командировки  - 1 078 668 руб.;

       - Расходы на аудиторские услуги  – 347 500 руб.;

       - Расходы на подготовку и переподготовку  кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе, в порядке, предусмотренном п. 3 статьи 264 НК- 4 189 940 руб.

       2.2. Внереализационные расходы –  составили 21 211 698 руб., в т.ч.:

       - расходы на содержание переданного  по договору аренды – 2 279 641 руб.;

       - страхование имущества- 578 769 руб.;

       - расходы на услуги банков, в  том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк"- 2 994 428 руб.;

       - проценты банка по лизингу- 59 671 руб.;

       - другие расходы - 245 526 руб.;

       - убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде- 2 252 740 руб.

        3. Рассмотрим подробнее расходы  на оплату труда, которые включены  в состав расходов, уменьшающих  сумму доходов от реализации.

       Изучим  путь движения расходов на оплату труда  вплоть до включения данной суммы расходов в декларацию по налогу на прибыль.

       Указанное движение расходов делятся на несколько  этапов:

       1) Составление первичной документации, т.е. на предприятии заполняются табеля учета рабочего времени, оформляются приказы  о предоставлении отпуска, о премировании, о поощрении и т.д.

       2) Обобщение и обработка первичной  документации.

       В результате обработки первичной  документации формируется пять папок: заработная плата, банк, касса, покупки, продажи. Документация по заработной плате находится в первых трех папках. После этого все операции из первичной документации заносятся в журнал хозяйственных операций, с использованием рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

       3) После обработки первичной документации  на данном этапе формируется свод заработной по категориям, в котором указывается наименование вида оплат и сумма заработной платы. Данный свод представлен в приложении с 01 января – по 31 декабря 2007г.(см. Приложение Р)

       4) Затем все полученные данные  по расходам на оплату труда  переносятся в  специальную программу, которая имеет название УФРО - учет финансово - расчетных операций (см. Приложение П).

       5) После обработки всех данных  по программе УФРО они направляются  в регистры по бухгалтерскому  учету.

       6) После указания расходов на  оплату труда в бухгалтерских регистрах данные суммы переносятся в регистры по налоговому учету «Расходы на оплату труда» и «Страховые взносы» (см. Приложение З, И).

       7) На последнем этапе расходы  на оплату труда из составленных  регистров по налоговому учету включаются в материальные расходы и указываются отдельной строкой в налоговой декларации по налогу на прибыль.

        3.1 В том числе в составе расходов, связанных с производством и реализацией  произведены за 4 квартал 2007 года расходы на оплату труда основного производственного персонала, непосредственно занятого при выполнении работ, оказание услуг, включаемые в состав прямых расходов составили:

       а) оплата труда работников, осуществляющих боковое бурение составила – 50 735 802 руб.

       - суммы страховых взносов, начисленных на указанную сумму расходов на оплату труда составляют 50 735 802*26% = 13 191 309руб.

       б) оплата труда работников, осуществляющих капитальный ремонт скважин – 43 844 503 руб.

       - суммы единого социального налога 43 844 503 *26% = 11 399 571 руб.

       в) оплата труда работников, осуществляющих разведочное бурение – 10 444 787 руб. 

       - суммы единого социального налога 10 444 787*26% = 2 715 645руб.

       г) оплата труда работников, осуществляющих эксплутационное бурение – 16 021 609 руб.

       - суммы единого социального налога 16 021 609*26% = 4 165 618руб.

       д) прочие услуги на сторону – 900 000 руб.

       - суммы единого социального налога 900000*26% = 234 000 руб.

       Все вышеперечисленные суммы расходов на оплату труда основного производственного  персонала формируются в регистрах  по налоговому учету за 4 квартал 2007 года «Расходы на оплату труда» (прямые) (см. Приложение И). Суммы единого социального налога  формируются в регистрах по налоговому учету за 4 квартал 2007 года «Единый социальный налог» (прямые) (см. Приложение К). Таким образом, всего расходов на оплату труда включаемых в состав прямых расходов =50 735 802+43 844 503+10 444 787+16 021 609+900 000= 121 946 701 руб.- указываются в сводном регистре налогового учета расходов признанных за 4 квартал 2007 года (см. Приложение Д, Е).

       - суммы единого социального налога, начисленного на указанную сумму расходов на оплату труда = 31 706 142 руб.

       3.2 В том числе в составе расходов, связанных с производством и реализацией  произведены расходы на оплату труда, включаемые в состав косвенных расходов, которые составили 205 283 993 руб. Данные расходы указываются в сводном регистре налогового учета расходов признанных за 4 квартал 2007 года (см. Приложение Д, Ж)

         из них: - расходы по добровольному  страхованию работников 578 093 руб.;

       - расходы на оплату персонала, не участвующего в процессе производства составили 204 705 900 руб., которые указываются в регистрах по налоговому учету за 4 квартал 2007 года «Расходы на оплату труда» (косвенные) (см. Приложение Л). Суммы единого социального налога  формируются в регистрах по налоговому учету за 4 квартал 2007 года «Единый социальный налог» (косвенные) (см. Приложение М)  в т.ч.:

       а) Заработная плата  инженерно- технических  работников и руководителей  Бирск -  30 445 578 руб.;

       б)  Заработная плата  (подготовка кадров) – 20 344 700 руб.;

       в) Заработная плата  (рацпредложения) – 40 757 300 руб.;

       г) Заработная плата (учебные отпуска)-  20 345 200 руб.;

       д) Заработная плата инженерно- технических  работников и руководителей -  44 334 335 руб.;

       е) Заработная плата прочие (обслуживающий  персонал) -  40 354 279 руб.;

       ж) Резерв отпусков -  1 435 058 руб.;

       з) Резерв отпусков обслуживающий персонала -  2 344 150 руб.;

       и) Резерв отпусков инженерно- технических  работников и руководителей – 4 345 200 руб.;

       Суммы единого социального налога, начисленного на указанную сумму расходов на оплату труда 204 705 900*26% = 53 223 534 руб.(см. Приложение М)

       3.3. Рассмотрим налоговый учет расходов  на оплату труда  конкретно на примере четырех сотрудников ОАО «НефАЗ», за декабрь 2008 года:

       1) Рабочему - сдельщику Кагирову Р.Р. при премиальной сдельщине начислена заработная плата в сумме 9500 руб. и премия в связи с юбилеем (Приложение Н) = 5520 руб., а также осуществлены компенсационные выплаты на ритуальные расходы на похороны в размере 5000 тыс. руб. 

       2) Работнику Сапожникову А.В. за работу в ночное время начислено 8000руб., а также выплачена премия за участие в соревнованиях, которая не предусмотрена трудовым договором и составляет 6800 руб.

       3) Работнице Рахматуллиной Г.Р. при повременной оплате начислена заработная плата в размере 13500 руб., а также оказана материальная помощь работнику предприятия в связи с рождением ребенка на сумму 4800 руб.

       4) Хакимову С.В. осуществлена оплата за ремонт специального транспорта в сумме 2500 руб., начислена заработная плата при повременной оплате работ технологического характера в размере 14000 руб., а также произведена доплата за совмещение профессий на сумму 6000 руб. 

 

        Таблица 4 – Учет заработной платы, руб. 

ФИО работника	Дата осуществления расхода	Объект учета, в связи с созданием которого осуществлено начисление расхода по оплате труда	Итого, сумма  заработной платы
Исмагилов К.Д.	20.12.08	Осуществление бурильных работ	40520
Петров  Т.Р.	20.12.08	Работа в  ночное время	16800
Галлиева  Р.М.	20.12.08	Осуществление ремонтных работ	18300
Хакимов С.Д.	20.12.08	Осуществление прокатно- ремонтных работ	24500

 

       При анализе налогового учета расходов на оплату труда по данным работников мною был выявлен ряд нарушений. Перечислим данные нарушения, которые связаны с необоснованным включением в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, различных выплат в пользу работников, хотя такие выплаты не признаются в налоговом учете на основании статьи 255 НК РФ, а также статьи 270 НК РФ:

       - включение в состав расходов  на оплату труда сумм материальной  помощи, премий за участие в соревнованиях, не предусмотренных  трудовым договорами;

       - включение в состав расходов  на оплату труда сумм материальной  помощи работнику предприятия в связи с рождением ребенка.

       4. Общая сумма расходов на оплату труда, с учетом страховых взносов, начисленных на данные суммы за 4 квартал 2008 года, уменьшающие налогооблагаемую прибыль составила: