Организация налогового учета расходов на оплату труда на коммерческом предприятии

       где Н - процент отчислений в резерв;

             ОО - предполагаемая годовая сумма  отпускных;

              ОТ - предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда;

2. рассчитывается сумма отчислений в резерв по формуле 4:

                        Сумма отчислений в резерв = МФОТ * Н,                                (4)

       где МФОТ- предполагаемый месячная сумма  расходов на ОТ;

              Н - процент отчислений в резерв.

       Анализируя  данную формулу можно предположить, что увеличить сумму резерва можно путем увеличения норматива, т.е. процента, а для этого необходимо завысить либо сумму предполагаемых расходов на оплату отпусков, либо занизив расходы на оплату труда, т.е. сокращением штата. Необходимо заложить в смете меньший размер расходов на заработную плату и обосновать это тем, что предполагаемым сокращением штата. Размер отпускных в данном случае не изменится, так как уволенным работникам необходимо будет выплатить компенсации за неиспользованный отпуск. 

       За  счет того, что будут увеличены  ежемесячные отчисления, предприятию удастся сократить платежи по налогу на прибыль. Однако не следует забывать, что все расчеты должны быть произведены на основе первичных документов (например, график отпусков, штатное расписание).

       В связи с тем, что темой моей дипломной работы является организация  налогового учета расходов на оплату труда, то необходимо рассмотреть пути совершенствования налогового учета расходов на оплату труда. 

       Пути  совершенствования налогового учета  расходов на оплату труда, которые были предложены мною в ОАО «НефАЗ»:

       1) Для удобства расчетов по оплате  труда мною было предложено  введение следующего налогового регистра, который имеет следующий вид:

       Таблица 5 - Регистр учета расходов на оплату труда за декабрь 2008 года, руб.

ФИО работника	Наименование цеха	Дата осуществления расхода	Наименование расхода	Сумма расхода	Объект учета, в связи с созданием которого осуществлено начисление расхода по оплате труда	Итого
Исмагилов К.Д.	бурильный	20.12.08	Оплата труда	30000	Осуществление бурильных работ
Исмагилов К.Д.	бурильный	20.12.08	Премия	5520	Осуществление бурильных работ

 

       Продолжение таблицы 5

Исмагилов К.Д.	бурильный	20.12.08	Компенсационные выплаты на ритуальные расходы	5000	Смерть члена  семьи	40520
Петров  Т.Р.	автотранспортный	20.12.08	Оплата труда	10000	Работа в  ночное время	10000
Галлиевая Р.М.	Прокатно- ремонтный  цех бурового оборудования	20.12.08	Оплата труда	13500	Осуществление ремонтных работ	13500
Хакимов С.Д.	Прокатно- ремонтный  цех	20.12.08	Ремонт транспорта	2500	Осуществление прокатно- ремонтных работ
Хакимов С.Д.	Прокатно- ремонтный  цех электрооборудования	20.12.08	Оплата труда	16000	Осуществление прокатно - ремонтных работ
Хакимов С.Д.	Прокатно- ремонтный  цех электрооборудования	20.12.08	Доплата за совмещение профессий	6000	Осуществление ремонтных работ	24500

 

       Показатели  для вышеизложенного регистра приняты  из части 2.3 представленной дипломной работы при расчете суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет предприятием за 4 квартал 2007 года. Основным преимуществом данного регистра является то, что конкретно видно общую сумму расхода на оплату труда по определенному работнику, которая включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией и применяется при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

       2) Внедрение новой программы «1С:  Зарплата и Управление Персоналом 8,0», необходимость которой обусловлена тем, что созданная на предприятии своя программа УФРО – учет финансово – расчетных операций, не позволяет вести налоговый учет расходов на оплату труда. В следующей части дипломной работы мною было рассмотрено введение налогового учета расходов на оплату в программе 1С: бухгалтерия.

        

       3.2 Налоговый учет расходов на  оплату труда в программе 1С:  бухгалтерия 

       Как недостаток необходимо отметить, что  в ООО «Нефтекамское УБР» используются устаревшие формы первичной учетной  документации по труду и заработной плате; ряд первичных документов ведется в произвольной форме, что может привести к неоднозначной интерпретации информации в них содержащейся. Учет труда и его оплаты являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Это связано с разнообразием применяемых форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатыми сроками выдачи заработной платы, недостаточностью технических  средств обработки этой информации. 

       На  ООО «Нефтекамское УБР»  применяется  программа расчетов по оплате труда, которая не позволяет вести налоговый учет расходов на оплату труда в необходимом объеме.  Для более четкой организации данного участка работы, на мой взгляд, необходимо полностью компьютеризировать учет рабочего времени, начисление заработной платы, ее синтетический и аналитический учет. Бухгалтеру любого предприятия важно не бездумно осваивать новые принципы организации учета, а в анализе их действия в конкретных ситуациях выявлять наиболее правильные пути воплощения их в жизнь. Следует помнить, что бухгалтер наряду с обеспечением контроля и отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, представлением информации, составлением в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществлением экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия согласно Положению о бухгалтерском учете, должен также обеспечивать ведение налогового учета в достаточном объеме для наиболее быстрого и точного расчета налоговой базы по налогам, и соответственно суммы налога. В складывающихся новых условиях хозяйствования как народнохозяйственном, так и в отраслевом разрезе оплата труда перестала быть жестко управляемой. Документы должны разрабатываться с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений, а также быть удобным для обработки и последующих записей в учетные регистры. Рыночные отношения отразились не только на документации, но и на отражении хозяйственных операций в учете. Распространение выплаты заработной платы в порядке натуральной оплаты привело к необходимости применения дополнительных счетов при выплате заработной платы, а также формированию новых коррес

       понденций счетов и отражение в новых  формах бухгалтерской документации. Поэтому, совершенствование форм первичных  и сводных документов, а также корреспонденции счетов позволяет наиболее полно, точно и своевременно отражать фактические затраты труда и его оплату с учетом особенностей рыночных отношений и современных стандартов построения документации.

       Я в свою очередь, предлагаю вести  налоговый учет расходов на оплату труда в программе 1С: бухгалтерия.

       Программа «1С:Зарплата и Управление Персоналом 8. Базовая версия» — это однопользовательская программа для расчета заработной платы и кадрового учета.

       Программа "1С:Зарплата и Управление персоналом" позволяет формировать разнообразные стандартные отчеты, такие как:

       - своды по начислениям и удержаниям;

       - расчетные листки;

           - различные расчетно-платежные ведомости;

       - табель учета рабочего времени  по форме Т-13;

       - расходные кассовые ордера;

       - налоговые карточки по форме  1-НДФЛ;

       - справки о доходах по форме  2-НДФЛ;

       - расчет по авансовым платежам и налоговую декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, можно строить различные произвольные отчеты: кадровые или расчетные отчеты по сотрудникам предприятия в виде таблиц и различных диаграмм. Кадровые отчеты строятся по данным справочника Сотрудники на любую выбранную дату, а расчетные отчеты формируются за выбранный период по журналу расчетов зарплаты и журналу расчета налогов с фонда отработанного времени.

       В программе 1С:Зарплата и Управление Персоналом реализован бухгалтерский и налоговый учет расходов на оплату труда для целей налогообложения налогом на прибыль организаций. Для этого данные по бухгалтерскому и налоговому учету о расходах с точки зрения налогообложения налогом на прибыль организаций можно указывать в справочниках: Сотрудники, Подразделения, Виды расчетов, а также в документах: Бухгалтерский и налоговый учет начислений, Договор гражданско-правового характера, Комиссионная выручка, Бригадный наряд, Индивидуальный наряд, Ввод расчета и т.д. Расходы на оплату труда, принимаемые к учету, классифицируются по видам начислений согласно ст. 255 НК РФ и по видам расходов (прямые, косвенные).

       С целью упрощения настройки шаблонов бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль в формах документов и элементов справочников, в которых указываются шаблоны проводок, добавлены подробные расшифровки содержимого шаблонов. В журнале расчетов Зарплата размещена кнопка, позволяющая сформировать отчет по распределению результата записи по всем видам учета. Этот отчет можно использовать при настройке шаблонов бухгалтерского и налогового учета.

       Формирование  налоговых регистров и передача данных бухгалтерского и налогового учета в бухгалтерские конфигурации осуществляет по правилам приоритета ввода данных в документы и справочники. Данные бухгалтерского учета выгружаются в бухгалтерскую операцию, а данные учета для налога на прибыль выгружаются в налоговые документы: - по  суммам   начислений   выгружается   в   документ "Расходы на оплату труда"; - по суммам ЕСН, страховых взносов в ПФР и в ФСС на  страхование от   несчастных  случаев -  в   документ "Начисление налогов".

       В программе 1С: Зарплата и Управление Персоналом можно также сформировать отчеты о сводных проводках по сотрудникам, налоговые регистры по учету налога на прибыль и регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов. В отчете "Сводные проводки" по колонкам с суммами начислений и удержаний доступны расшифровки в разрезе видов расчета. [15]

       Рассмотрим  пример расчета и учета сдельного заработка в программе 1С: бухгалтерия. Сдельная система оплаты труда применяется, когда есть возможность учитывать количественные показатели результата труда и нормировать его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания.

       При сдельной системе труд работников оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы и оказанной услуги). Согласно статье 150 ТК РФ при выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы. При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени).

       Расчет  заработка при сдельной системе  оплаты труда осуществляется по документам о выработке: сдельным нарядам, путевым  листам и пр.

       Сдельный  заработок работника в программе  регистрируется документом «Сдельный наряд на выполненные работы». Предварительно, до оформления нарядов, необходимо определить список технологических операций, выполняемых работниками, и их расценки. Для этого нужно заполнить справочник «Технологические операции».