Налогообложение прибыли в организациях оптовой торговли

Налоговая политика государства  направлена также на стимулирование расходов организации на научные  исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР).

С 1 января 2009 г. можно  использовать повышающий коэффициент (1,5)   в   целях   ускоренного   учета   текущих   затрат   на   НИОКР.

 

57

Постановлением Правительства  РФ от 24.12.2008 N 988 утвержден Перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 НК РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

Следовательно, расходы  по указанным в Перечне научным исследованиям и опытно-конструкторским разработкам в налоговом учете будут списываться быстрее в 1,5 раза, в связи с чем в бухгалтерском учете будет возникать постоянная налоговая разница.

Во многом пересмотрен  подход к формированию налогоплательщиками "амортизационной политики". С 1 января 2009 г. вступили в силу многочисленные поправки в НК РФ, регулирующие амортизацию и отнесение амортизационных отчислений на расходы организации.

Для плательщиков налога на прибыль организаций предусмотрены  возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50% первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

Для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам, величина так называемой амортизационной премии (то есть возможность относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) увеличена с 10% до 30%.

Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации   и   амортизационной   премии   по   указанным   группам

 

 

58

налогоплательщики получили возможность относить на расходы  основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.

В случае реализации ранее  чем по истечении пяти лет с  момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу. Данное положение применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 г.

Такая "амортизационная  политика" направлена на создание стимулов для увеличения капитальных вложений в основные средства. Организации смогут быстрее списывать и заменять изношенные и морально устаревшие основные средства. В связи с этим налогоплательщики также смогут приобретать новое и высокотехнологичное оборудование, обладающее большей производительностью, что приведет к повышению качества и объема выпускаемой продукции и скажется на росте ВВП. При этом положение о восстановлении суммы амортизационной премии в случае продажи основного средства, к которому она была применена, введено для того, чтобы применение такой премии не стало поводом для злоупотребления налогоплательщиками и получения ими необоснованной налоговой выгоды.

В I квартале 2010 г. по данным Росстата прибыль российских организаций  увеличилась¹. Сальдированный финансовый результат (прибыль    минус    убыток)   организаций    (без    субъектов    малого

 

 

 

 

 

По данным официального сайта www.gks.ru

 

 

59

предпринимательства, банков, страховых и бюджетных организаций) в действующих ценах составил +1461,6 млрд рублей.

В I квартале 2009 г. сальдированный финансовый результат составил (по сопоставимому кругу организаций) +340,4 млрд рублей.

Таким образом, в рублевом выражении прибыль выросла в 4,3 раза, в долларовом - в 4,9 раза.

В I квартале 2010 г. доля убыточных  организаций по сравнению с соответствующим периодом 2009 г. снизилась на 0,7% и составила 38,8%.

 

 

 

3.2. Основные направления  налоговой политики до 2012 года

Основные направления  налоговой политики Российской Федерации  на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (далее - Основные направления) разработаны Минфином России в рамках цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период. Несмотря на то, что Основные направления не являются нормативно-правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах.

Одним из направлений  совершенствования налога на прибыль  названа амортизационная политика. Как отмечено в Основных направлениях, реформа начисления амортизации  не завершена, речь идет о пересмотре принципов построения амортизационных групп.

Другой не менее значимой задачей названо сокращение возможностей по минимизации налогообложения. Необходимо внести изменения в законодательство о налогах и сборах, связанных  с переносом на будущее убытков  поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль. В этой связи, начиная с 2010 г., в законодательстве о налогах и сборах установлен особый порядок переноса убытков при

 

 

60

реорганизации, предусматривающий  ограничения как по сроку, так  и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций.

В рамках дальнейшего  регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, будут разработаны правила определения "рыночного" уровня процентной ставки для их использования при определении допустимого уровня отнесения процентов во взаимоотношениях между взаимозависимыми лицами, а также между лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми. При условии внесения таких изменений планируется исключить из ст. 269 Налогового кодекса РФ требование о проверке сопоставимости условий долговых обязательств, оставив лишь ограничение на предельный уровень принимаемых процентов.

В Основных направлениях также отмечено, что в современных  условиях возрастает потребность в  совершенствовании налогообложения  операций по предоставлению займов ценными бумагами, сделок РЕПО, в том числе с иностранными участниками, доверительным управлением в случае, когда за пределами России находится хотя бы одно из трех лиц (учредитель, бенефициар, доверительный управляющий). В частности, планируется предусмотреть норму, в соответствии с которой сделками РЕПО будут признаваться также операции с эмиссионными ценными бумагами иностранных эмитентов, соответствующими совокупности признаков эмиссионной ценной бумаги. Это позволит дополнительно привлечь финансирование из-за рубежа. Также планируется законодательно закрепить возможность прекращения обязательств по операциям РЕПО зачетом однородных требований и обязательств без переквалификации сделок.

Кроме того, в рамках администрирования  налога на прибыль организаций будут выработаны подходы к решению отдельных вопросов

 

61

налогообложения розничной  и мелкооптовой торговли. В частности, предполагается установить общий предельный размер товарных потерь (в частности, потерь от порчи, боя, лома товаров, потерь товарного вида), возникающих при оказании услуг в области розничной торговли. Потери по конкретным товарным группам будут приниматься в утвержденных пределах.

Планируется признать вычетом  из налоговой базы по налогу на прибыль  затраты, связанные с созданием  и эксплуатацией объектов благоустройства (парковки, охрана), расходы на приобретение униформы для персонала.

Начиная с 2010 г. введена  в действие новая редакция ст. 275.1 Налогового кодекса РФ, направленная на уточнение порядка налогообложения  прибыли налогоплательщиков, использующих объекты обслуживающих производств и хозяйств. Уточнены критерии признания убытков обслуживающих производств (хозяйств).

Немаловажными являются в Основных направлениях намерения  законодателей по сближению бухгалтерского и налогового учета. В этом плане предполагается отказаться в налоговом учете от переоценки полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте. В этом случае доходы, расходы, а также стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплаченных в порядке предварительного расчета в иностранной валюте, при применении метода начисления будут определяться по курсу Центробанка России, действующему на дату перечисления суммы аванса (в части, приходящейся на аванс или задаток).

С 2011 года не платить ежемесячные авансы по налогу на прибыль смогут компании, у которых квартальная выручка за последние 12 месяцев была меньше 10 млн руб. Такие изменения в пункт 3 статьи 286 НК РФ внесены Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ.

 

 

62

Еще одним направлением совершенствования амортизационной политики организации может стать дальнейшее развитие приемов использования ускоренной амортизации.

Так как амортизационные  отчисления являются одновременно элементом  издержек и свободными средствами целевого назначения, то вполне естественно, что любое их опережающее увеличение по отношению к прибыли уменьшает относительную величину налогооблагаемой прибыли, а вместе с этим и налоговую нагрузку на производство.

Например, статистика по США показывает, что в 1950 - 2003 гг. амортизационные отчисления по объему выросли в 90,2 раза, а налог на прибыль только в 13,1 раза.¹

В 2003 г. общая величина амортизационных отчислений составила  в США 1135,9 млрд долл. и на 114,8 млрд долл. превышала объем налогооблагаемой прибыли. Для сравнения - амортизационные отчисления, израсходованные на инвестиции, в России за 2004 г. равнялись 17,1 млрд долл., а налогооблагаемая прибыль - 94,4 млрд долл. И если в США амортизационные отчисления по объему превышали налогооблагаемую прибыль в 1,1 раза, то в России, наоборот, они были меньше ее в 5,5 раза.

Подобное колоссальное расхождение свидетельствует о  недостаточном использовании в  России одного из самых эффективных  источников осуществления инвестиционной деятельности - применения ускоренной амортизации.

Эффективность амортизационных  отчислений проявляет себя по следующим  направлениям.

 

 

 

 

 

 

¹ Соколов M.M. Современные тенденции в политике налогообложения физических и юридических лиц: взаимосвязь социальных и экономических аспектов//Все о налогах. - 2009. - N 4

 

63

Во-первых, ускоренную амортизацию  можно с полным правом считать "завуалированным" косвенным субсидированием инвестиционной деятельности за счет государственного бюджета.

Во-вторых, амортизационные  отчисления, в отличие от прибыли  и заемных средств, являются наиболее стабильным источником поступления денежных средств для предпринимателей, поскольку на них гораздо меньшее влияние оказывают спады производства, повышение ставок по кредитам, изменение цен и т.д.

В-третьих, амортизационные  средства - это собственные денежные средства предприятий, в случае отказа от заемных средств они дают возможность экономить на выплате процентов, что в целом повышает эффективность производства.

В-четвертых, наличие  амортизационного фонда и необходимость  его использования строго по целевому назначению сами по себе дисциплинируют предпринимателя, заставляют его расходовать эти денежные средства на расширение и модернизацию производства. Контроль со стороны государства за целевым использованием амортизационного фонда и штрафные санкции в виде уплаты налога на прибыль лишают его соблазна потратить деньги на личные нужды. В России был отменен контроль за использованием амортизационных отчислений. В результате чего из года в год растет как абсолютно, так и относительно объем амортизационных отчислений, использованных не по целевому назначению, а на личные нужды. Если в 2000 г. не использовалось по целевому назначению 102 млрд руб., то в 2006 г. - уже 544 млрд руб., или 42,8% от общей суммы начисленной амортизации¹.

В-пятых, в условиях резко ускорившихся темпов технического прогресса в мире серьезную роль стал играть фактор времени. Деньги, полученные сегодня, стали стоить гораздо дороже денег, полученных

 

 

¹ Рассчитано на основе статистической отчетности по форме N 11 и статистическому сборнику Инвестиции в России. - М., 2007. С. 88, 229

 

 

64

спустя два, три года и больше. Ускоренная амортизация  позволяет предпринимателям "передвигать" получение денежных средств, к тому же освобожденных от налога на прибыль, на первые годы после ввода основных фондов и таким образом получать ощутимую фору по времени по отношению к своим конкурентам, менее активно использующим это направление для осуществления инвестиционной деятельности.

Воздействие прогрессивной  амортизационной политики, являющейся составной частью общей налоговой политики, на экономику развитых стран показывает, что она стала мощным стимулятором не только повышения ее эффективности и ускорения темпов развития, но и способствовала в заметной степени росту благосостояния данных стран. Так как расширенное воспроизводство в этих странах стало осуществляться не за счет фонда накопления, а за счет фонда возмещения (амортизационных отчислений), то появилась возможность, особенно в условиях роста эффективности экономики, увеличить норму потребления в национальном доходе без какого-либо ущерба темпам экономического роста.