Налогообложение прибыли в организациях оптовой торговли

4. Прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

1. прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также прибыль (убыток) от реализации имущества, имущественных прав - 5 469 787,17 руб;
2. прибыль (убыток) от реализации покупных товаров 2 539 659,74

руб;

5. Сумма внереализационных доходов, в том числе:

1) доходы от списания кредиторской задолженности - 343 986 руб;

 

 

50

6. Сумма внереализационных  расходов 1 242 586 руб., в частности: 1) расходы в виде процентов для целей налогообложения исходя из ставки рефинансирования ЦБ - 116 186,31 руб.

Таблица 5

Бухгалтерская справка Расчет процентов для целей налогообложения исходя из ставки рефинансирования ЦБ за III квартал 2010 г.

Предельная Ставка = 7.75% х 1.8 = 13.95%

Номер договора	Сумма займа, руб.	Период пользования	Количество дней	Фактиче екая ставка, %	Ставка для целей налогоо бл-я,   %	Сумма фактических процентов, руб.   (гр.  2 х гр.   5 / 365 дн.  х гр.   4)	Сумма процентов для  целей налогообложе ния,  руб. (гр.  2 х  гр. 6 / 365 дн. х гр.  4)
1	2	3	4	5	6	7	8
1	1 000 000	с 09.07.2010 по 31.07.2010	22	17	13, 95	10 246, 57	8 408,22
			с 01.08.2010 по 31.08.2010			31		14  438,36	11 847,95
			с 01.09.2010 по 30.09.2010			30		13 972,60	11 465,75
2	3 000 000	с 20.07.2010 по 31.07.2010	11	17	13, 95	15 369,87	12 612,33
			с 01.08.2010 по 31.08.2010			31		43 315,06	35 543,84
			с 01.09.2010 по 30.09.2010			30		41 917,82	34 397,26
3	500 000			17	13, 95
			с 22.09.2010 по 30.09.2010			8		1 863,01	1 528,77
4	500 000			17	13, 95
			с 28.09.2010 по 30.09.2010			2		465,75	382,19
Итого Июль 2010 г.						25 616,44	21 020,55
Итого Август 2010 г.						57 753,42	47 391,79
Итого Сентябрь 2010 г.						58 219,18	47 773,97
ИТОГО III квартал 2010 г.						141 589,04	116 186,31

 

Июль 2010 г.	Август 2010 г.	Сентябрь 2010 г.
Д 91.2   (%)    К 67.11 21 020,  55 Д 91.2   (НеУч)   K67.ll 4 595,89	Д 91.2(%)    К 67.11 47 391,  79 Д 91.2 (НеУч)  K67.ll 10 361,63	Д 91.2 (%)  К 67.11 47 773,97 Д 91.2(НУ)  K67.ll 10 445,21

 

 

51

4) расходы прочие

Таблица 6

Оборотно-сальдовая ведомость  по счету 91.2 Прочие расходы; Виды расходов налогового учета За 9 месяцев 2010 г.

Субконто	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Взносы членские			20 000,00		20 000,00
/слуги за счет прибыли			20 000,00
Дебит. Зад-ть истек срок			468 541,37		468 541,37
НДС от спис.  Кт зад-ти			13 780,86
Расходы от спис.  Дб зад-ти			454 760,51
Курсовые разницы			486 133,90		486 133,90
Курсовые разницы			486 133,90
Материальная помощь работникам			20 000,00		20 000,00
Услуги за счет прибыли			20 000,00
Материальная помощь сторонним лицам			105 000,00		105 000,00
Услуги за счет прибыли			105 000,00
Медицинские услуги			75 720,00		75 720,00
Расходы, не в ключ.  в НУ			75 720,00
Обучение			72 000,00		72 000,00
Услуги за |счет прибыли			72 000,00
[Подарки			11 000,00		11 000,00
Услуги за счет прибыли			11 000,00
Проценты по кредиту			141 589,04		141 589,04

 

52

 

Проценты по кредитам в рублях			116 186,31
Расходы, не вкл.  в  НУ			25 402,73
Прочие расходы (пошлина, НДС на собств. нужды)			13 268,18		13 268,18
Госпошлина			6 077,73
Расходы, не вкл.  в  НУ			7  190,45
Санаторно-курортные  путевки			164 115,00		164 115,00
Услуги за счет прибыли			164  115,00
Услуги банка			165 646,54		165 646,54
Услуги банка			165 646,54
ИТОГО			1 743 014,24		1 743 014,24

 

7. Прибыль (убыток) от внереализационных операций /- 898 600 руб./

8. Итого налоговая база за отчетный (налоговый) период 7 110 847

руб.

9^ Для определения  суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 настоящего Кодекса. Переноса убытка предыдущих периодов в отчетном периоде не было.

18%

2%

1 422 169 руб.

142 217 руб. 1 279 952 руб.

Расчет налога на прибыль  осуществлен по ставке 20%. В том  числе:

в федеральный бюджет

в бюджет субъекта РФ Сумма  исчисленного налога на прибыль - всего, в том числе:

в федеральный бюджет

в бюджет субъекта Российской Федерации

 

 

53

Итак, за 9 месяцев 2010 года компания должна уплатить около полутора миллионов рублей налога на прибыль. Много это или мало? Для ответа на этот вопрос рассчитаем показатель рентабельности продаж:

Рентабельность продаж = Прибыль от продаж/Затраты на производство х 100% = 7 110 847/98 816 679,09 х 100 = 7,20. Средним  показателем рентабельности продаж для оптовой торговли является 11,5 . С позиции налогового контроля существенным считается отклонение более чем на 10 процентов. В данном случае отклонение от среднего показателя в меньшую сторону можно объяснить увеличением издержек обращения за счет ввозной таможенной пошлины в сумме 3 201 186,15 руб. То есть при осуществлении торговой деятельности с меньшими издержками и со среднеотраслевой рентабельностью прибыль должна быть больше.

Каков был бы исчисленный  налог на прибыль при применении докризисной ставки налога? Налоговая  база 7 110 847 рублей, ставка налога (в 2008 году) - 24%, отсюда исчисленный налог на прибыль 1 706 603 рубля, что на 284 434 больше, чем исчислено по ставке налога 20%. То есть очевидно реальное уменьшение исчисленного налога на прибыль при применении пониженной ставки налога после введения Правительством РФ антикризисных мер в конце 2008 года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

¹ Приложение N 4 «Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности» к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@

 

 

54

 

 

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

 

 

Следствием мирового финансового кризиса стало сокращение объемов промышленного производства, негативная тенденция изменения  иных макроэкономических показателей, что, в свою очередь, может привести к риску увеличения задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой РФ и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов и сборов. Чтобы избежать этого, были предприняты меры по повышению качества налогового администрирования.

В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в конце 2008 г. был принят "антикризисный налоговый пакет", который внес ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности, снижена ставка налога на прибыль организаций, увеличена "амортизационная премия" по налогу на прибыль организаций, введены налоговые льготы по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти, включая снижение ставки этого налога.

 

 

3.1. Предварительные итоги  реализации антикризисных мер

В рамках антикризисных  мер было предпринято значительное снижение ставки налога на прибыль организаций с 1 января 2009 г. - с 24% до 20%. При этом данное мероприятие не было предусмотрено Основными направлениями налоговой политики на 2008 - 2010 годы, а являлось одной из антикризисных мер, направленных на снижение налогового бремени на организации.

В четвертом квартале 2008 г., вопреки общему правилу и  не дожидаясь начала нового налогового периода, налогоплательщики получили право перейти на уплату налога по фактически полученной прибыли и отказаться таким образом от уплаты авансовых платежей,

 

55

рассчитанных исходя из достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период (девять месяцев).

В период с 1 января 2008 г. по сегодняшний день неоднократно подвергалась корректировке предельная величина процентов по долговым обязательствам, которая может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Внесенные в НК РФ в 2008 г. изменения расширили список расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

С 1 января 2009 г. взносы по договорам добровольного личного  страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда вместо 3% по ранее действовавшему законодательству.

Расширены условия для  принятия в расходы затрат 
налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным 
профессиональным образовательным программам, профессиональную 
подготовку и переподготовку работников, а также физических лиц, не 
являющихся сотрудниками организаций-налогоплательщиков,

заключивших с таким  лицом договор, предусматривающий  обязанность физического лица отработать у налогоплательщика по трудовому договору не менее одного года. Соответствующая оплата обучения также не включается в базу для обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховыми взносами во внебюджетные фонды.

В ст. 264 НК РФ внесены  поправки, направленные на установление заинтересованности работодателей в получении образования и повышении квалификации своих работников. Эти изменения позволят не только повысить квалификацию и уровень образования работников, но и заменить устаревшие основные средства на новые и высокотехнологичные, работа с которыми требует определенного уровня знаний.

 

56

С 1 января 2009 г. в состав расходов налогоплательщик вправе включать суммы дополнительных взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным  законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Закон N 56-ФЗ). До вступления в силу Закона N 56-ФЗ положения НК РФ не предусматривали отнесение таких сумм в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

С 1 января 2009 г. реализована  возможность учета при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  организаций расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов  по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Данная мера носит временный характер (действует до 1 января 2012 г.), при этом сумма таких расходов не должна превышать 3% от суммы расходов на оплату труда (соответствующая оплата также не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами). Эта мера была принята в связи с финансовым кризисом, когда ситуация на рынке ипотечного кредитования была катастрофическая: банки пытались в одностороннем порядке повысить проценты либо требовали досрочно погасить кредит. Вместе с массовыми сокращениями персонала и снижением расходов организаций на оплату труда (уменьшение премий, бонусов и т.п.) такие действия усугубляли последствия кризиса. Вместе с тем, когда работодателю дается возможность относить на расходы сумму оплаты процентов по кредитам на приобретение или строительство жилого помещения, последствия финансового кризиса менее ощутимы для работников.