Налогообложение прибыли в организациях оптовой торговли

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных.

 

 

Расходы, связанные с  производством и реализацией, включают в себя: расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой  товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

 

 

10

Расходы, связанные с  производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы.

 

 

Материальные расходы. Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.

Так, например, материальными  расходами являются:

- затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе;

• затраты на упаковку;
• затраты на приобретение инвентаря;
• затраты на топливо, воду;
• потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке; Стоимость  сырья  и  материалов,  которая  включается  в  состав

материальных расходов, по общему правилу равна фактическим затратам на приобретение.

В частности, в стоимость  сырья и материалов включаются:

• цена их приобретения с учетом стоимости невозвратной тары и упаковки (без НДС и акцизов). Стоимость возвратной тары, которая получена от поставщика с материально-производственными запасами (далее - МПЗ), нужно исключить из цены;
• комиссионное вознаграждение, уплаченное посреднику;
• ввозные таможенные пошлины и сборы;

 

11

Затраты на приобретение

Стоимость МПЗ

- расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением МПЗ.

 

НДС, акциз, стоимость  возвратной тары

 

Организация может использовать продукцию собственного производства в качестве сырья, запчастей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов. Как оценить такие МПЗ?

Ответ на этот вопрос содержится в НК РФ. Оценку продукции (работ, услуг) собственного производства организация  производит на основании прямых расходов, которые формируют их стоимость.

В составе материальных расходов нельзя учесть:

1) стоимость МПЗ, переданных в производство, но на конец месяца в 
производстве так и не использованых. Их стоимость равна стоимости, по 
которой они списывались в производство;

2) стоимость возвратных отходов.

Возвратные отходы - это  остатки материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства. Они частично утратили свои потребительские качества и поэтому используются с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используются по прямому назначению.

Оценить такие отходы возможно:

- по пониженной цене исходных МПЗ, если эти отходы могут быть использованы в производстве продукции (работ, услуг);

- по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

 

 

Размер материальных расходов при списании сырья и  материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки.

 

 

12

Организация может выбрать  один из следующих методов.

1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.
2. Метод оценки по средней стоимости.

 

3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
4. Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Порядок применения методов  оценки не раскрыт в НК РФ. Однако эти методы аналогичны методам оценки, которые применяются в бухгалтерском  учете.

В то же время отметим, что в бухучете метод ЛИФО использовался только до 2008 г. Поэтому если в налоговом учете от метода ЛИФО организация не отказалась, то придется вести учет возникающих налогооблагаемых временных разниц.

В течение года налогоплательщик не вправе произвольно менять используемый метод. Ведь вносить изменения в учетную политику можно лишь с начала нового налогового периода (за исключением случаев изменения налогового законодательства).

Поэтому к выбору того или иного метода нужно подходить  ответственно. Ведь от того, насколько оптимальным для организации окажется выбранный метод, зависит ее финансовое положение. Это связано с тем, что стоимость списанных в производство сырья и материалов включается в стоимость производимой продукции и уменьшает налог на прибыль.

Для того чтобы выбрать  оптимальный метод оценки, нужно  проанализировать динамику рыночных цен  на сырье и материалы. Также стоит  определить ценовые перспективы  ближайшего времени исходя из различных  факторов (например, прогнозируемого  экспертами роста цен на топливо и т.п.).

 

 

13

Метод оценки по стоимости  единицы запасов, как правило, применяется  по уникальным, особым МПЗ. Их замена на другие МПЗ может повлечь за собой  ущерб для производственного  процесса. К таким МПЗ, например, могут быть отнесены предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и пр.

Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно  использовать метод оценки исходя из средней себестоимости.

Метод ФИФО предпочтительно  применять, когда предполагается снижение цен на МПЗ. А метод ЛИФО, наоборот, - в случаях прогнозируемого роста цен. Однако в последнем случае будут возникать налогооблагаемые временные разницы, поскольку в бухучете метод ЛИФО больше не применяется.

 

Расходы на оплату труда. К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

1. законодательством Российской Федерации;
2. трудовыми договорами (контрактами);
3. коллективными договорами.

Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.

Таким образом, перечень расходов, которые являются расходами на оплату труда, является открытым, поскольку организация может учесть по данной статье любые иные затраты, которые она прописала в трудовом или коллективном договоре.

 

 

14

Из этого правила  есть исключение. Касается оно тех  расходов, которые запрещено учитывать при налогообложении прибыли согласно ст. 270 НК РФ (например, материальную помощь).

 

 

Амортизация имущества. В расходы, связанные с производством  и реализацией, включаются суммы  начисленной амортизации.

Амортизация начисляется  на некоторые виды имущества и иные объекты, которые принадлежат организации. В процессе ее начисления стоимость этих объектов постепенно списывается на расходы. И так до полного списания стоимости или выбытия объектов (например, в результате их продажи).

Для начисления амортизации необходимо, чтобы имущество использовалось в деятельности, приносящей доход. Например, если организация планирует безвозмездно передать имущество, амортизация для целей налогообложения прибыли не начисляется.

Для того чтобы правильно  и своевременно начислить амортизацию, необходимо:

1) выяснить, относятся ли имущество и иные объекты к 
амортизируемому имуществу;

2) определить первоначальную стоимость амортизируемого 
имущества;

3. установить срок его полезного использования;
4. выбрать метод, по которому будет начисляться амортизация;
5. определить дату начала и прекращения начисления амортизации. Для того чтобы имущество и объекты признать амортизируемым

имуществом, они должны соответствовать следующим характеристикам: Во-первых,   это   имущество   и   объекты   должны   принадлежать

организации на праве  собственности.

Во-вторых, имущество  должно использоваться для извлечения дохода.

 

 

15

В-третьих, срок их полезного  использования должен превышать 12 месяцев.

Кроме того, первоначальная стоимость имущества должна быть больше 20 ООО руб (с 1 января 2011 года - больше 40 ООО руб.).

Таким образом, если имеющееся  у организации имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности  отвечают приведенным характеристикам, то они признаются амортизируемым имуществом.

Амортизируемое имущество  подразделяется на две категории:

1. основные средства - ОС;
2. нематериальные активы - НМА.

К основным средствам  для целей налогообложения прибыли  относится часть имущества, которая  используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. При этом должно быть соблюдено условие о первоначальной стоимости такого имущества.

К амортизируемому имуществу  также относятся капитальные вложения в арендованные ОС, которые произведены в форме неотделимых улучшений. По данному объекту амортизация может начисляться у арендатора либо у арендодателя.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные  организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Объекты признаются нематериальными  активами, если:

1) они способны приносить экономические выгоды (доход);

2) у организации имеются документы, подтверждающие 
существование самого нематериального актива и (или) исключительного

 

16

права на результаты интеллектуальной деятельности. Такими документами являются, например, патенты, свидетельства.

Главой 25 НК РФ предусмотрено  несколько ситуаций, в которых  амортизация не начисляется. В одних  случаях имущество нельзя амортизировать в принципе и расходы на его приобретение вообще не учитываются при налогообложении. В других - вместо амортизации затраты на покупку вы можете списать в ином порядке, хотя имущество и может отвечать признакам амортизируемого.

Перечень имущества, которое не может амортизироваться, установлен п. 2 ст. 256 НК РФ. К нему отнесены:

- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

• материально-производственные запасы;
• товары;

- объекты незавершенного капитального строительства и др. Расходы на некоторое указанное выше имущество учесть нельзя

вообще (например, на приобретение земли у частных лиц и иных объектов природопользования). А вот  затраты на покупку государственных  и муниципальных земельных участков, МПЗ, товаров, ценных бумаг учитываются в особом порядке.

Помимо перечисленных  объектов в данном пункте содержится еще один список имущества, которое  не подлежит амортизации. Это имущество  по своим признакам относится  к амортизируемому, однако в силу определенных причин амортизировать его нельзя:

• имущество бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности);
• имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений  или  приобретенное за счет  средств  целевых

 

17

поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;