Налогообложение прибыли в организациях оптовой торговли

1) суммы выплачиваемых  налогоплательщиком дивидендов; 2) штрафы, пени за нарушение налогового  законодательства; 3) взносы в уставный  капитал; 4) средства, переданные по  договорам займа, кредита, а  также суммы, направленные на  погашение таких заимствований; 5) стоимость безвозмездно переданного имущества, товаров, работ, услуг; 6) расходы на любые виды вознаграждений работников - помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) и (или) коллективного договора; 7) суммы материальной помощи работникам и другие.

 

 

25

Нормируемые расходы  при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Для целей обложения  налогом на прибыль нормируются  следующие расходы (по видам расходов).

В составе прочих расходов:

• представительские расходы (4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый период);
• расходы на рекламу (1% от выручки от реализации - на некоторые виды рекламы);
• расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта (в пределах норм, установленных Правительством¹);

- расходы на обязательное страхование имущества (в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат);

• суммы выплаченных подъемных ( в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Для работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, такие нормы установлены Постановлением Правительства );
• плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (в пределах тарифов, установленных в «В основах законодательства Российской Федерации о нотариате» и другие расходы.

В составе расходов на оплату труда:

- на добровольное страхование работников (не более 12% от суммы расходов на оплату труда);

- по оплате стоимости проезда и провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи (стоимость проезда в размере

 

 

¹ Постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 92

² Постановление Правительства Российской Федерации от 02.04.2003 № 187

³ Утверждены ВС РФ 11.02.1993 № 4462-1

 

26

фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для  перевозок железнодорожным транспортом);

- на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов, расходы на формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов.

В составе материальных расходов нормируются: потери от недостачи  и (или) порчи при хранении и транспортировке  МПЗ.

В составе внереализационных  расходов нормируются:

• расходы в виде процентов по долговым обязательствам (с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно - равными ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. С 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно - равными ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте);
• убыток от уступки права требования (в пределах суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования);

- расходы обслуживающих производств и хозяйств (с учетом ограничений и в пределах нормативов, перечисленных в ст. 275.1. НК РФ).

Расходы на обучение и  переподготовку персонала в настоящее  время не нормируются, но НК РФ установлен ряд ограничений.

 

 

27

Так, расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам принимаются  к налоговому учету при условии, что:

- профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями;

• российские образовательные учреждения имеют соответствующую лицензию, а иностранные образовательные учреждения - соответствующий статус;
• работники, проходящие обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку, находятся с налогоплательщиком в трудовых отношениях (заключен трудовой договор). Расходы на обучение, подготовку и переподготовку физических лиц, не заключивших трудовой договор с налогоплательщиком, принимаются к налоговому учету при наличии договора, предусматривающего обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

В случае если трудовой договор  между указанным физическим лицом  и налогоплательщиком был прекращен  до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон, понесенные расходы к налоговому учету принимаются, но уже в составе внереализационных доходов, т.е. налоговая база по налогу на прибыль увеличивается. В случае если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются

 

 

28

во внереализационные  доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Для целей обложения  налогом на прибыль с 2009 г. не нормируются  расходы на командировки (суточные, проезд и наем жилых помещений). Однако нормирование указанных расходов сохранено при определении налоговой базы по НДФЛ.

 

 

Налоговые ставки. Налоговая  ставка является одним из обязательных элементов налогообложения наряду с объектом налогообложения, налоговой  базой, налоговым периодом, порядком исчисления налога, а также порядком и сроком уплаты налога. Согласно п. 1 ст. 17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

Налоговые ставки, которые должны применять налогоплательщики при исчислении суммы налога на прибыль организаций, установлены ст. 284 НК РФ.

Общая налоговая ставка установлена п. 1 ст. 284 НК РФ в размере 20 процентов. Причем сумма налога распределяется следующим образом:

- сумма налога, исчисленная по ставке в размере 2 процента, подлежит зачислению в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по ставке 18 процентов, подлежит зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Субъекты Российской Федерации имеют право понижать ставку налога, подлежащую зачислению в бюджет соответствующего субъекта, для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом ставка налога, установленная законом субъекта Российской Федерации, не может быть ниже 13,5 процента.

В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки (Таблица 1).

 

 

29

Таблица 1

Налоговые ставки налога на прибыль по видам доходов

 

Вид дохода	Налоговая ставка	Бюдже т
Доходы иностранных  организаций,  не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство   (за исключением доходов, перечисленных в пп.  2п.  2,  п.  п.  3 и 4 ст.  284 НК РФ) (пп.   1 п.   2 ст.   284 НК РФ)	20%	федеральный
Доходы иностранных  организаций,  не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство,   от использования,   содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп.  2 п.   2 ст.   284 НК РФ)	10%	федеральный
Доходы,  полученные в виде дивидендов российскими организациями от российских и иностранных организаций <1>: - общая ставка   (пп.  2 п.  3 ст.  284 НК РФ) - ставка при соблюдении определенных условий (пп.   1 п.   3 ст.   284 НК РФ)   <2>	9% 0%	федеральный
Доходы,  полученные в виде дивидендов иностранными организациями от российских организаций (пп.  3 п.  3 ст.  284 НК РФ)	15%	федеральный
Доходы в виде процентов  по государственным и муниципальным  ценным бумагам,  указанным в пп.   1 п. 4 ст.  284 НК РФ	15%	федеральный
Доходы в виде процентов  по муниципальным ценным бумагам,  эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.,  а также  иные доходы, указанные в пп.  2 п.   4 ст.  284 НК РФ	9%	федеральный
Доходы в виде процентов  по государственным и муниципальным облигациям,  эмитированным до 20 января 1997 г.  включительно,  и иные доходы, указанные в пп.   3 п.  4 ст.  28 4 НК РФ	0%
Прибыль,  полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности,   связанной с выполнением функций, предусмотренных Федеральным законом "0 Центральном банке Российской Федерации  (Банке России)"   (п.   5 ст.   284 НК РФ)	0%
Доходы сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН  (ст.  2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ с учетом изменений,   внесенных Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)   <3>: 2004 - 2012 гг. 2013 - 2015 гг.	0% 18%	ФБ <4> - 3% РБ <5> -15%

 

 

30

Налоговый (отчетный) период. По каждому налогу, плательщиком которого становится организация, осуществляющая финансово-хозяйственную деятельность, налоговым законодательством Российской Федерации устанавливается налоговый период.

Под налоговым периодом, согласно п. 1 ст. 55 Налогового кодекса  Российской Федерации (далее - НК РФ), следует  понимать календарный год или  иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций (далее -налог на прибыль) в соответствии с нормами ст. 285 НК РФ признается календарный год, т.е. период времени с 1 января по 31 декабря.

Налоговый период по налогу на прибыль состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых  уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль:

1. I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года - для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль;
2. месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

 

 

1.2. Проблемы формирования  налоговой базы по налогу на  прибыль

Далее рассмотрим порядок  определяется налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Налоговая база, согласно п. 1 ст. 53 НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая  база и порядок ее определения  по федеральным налогам устанавливаются  НК РФ.

 

31

Налоговой базой в  соответствии со ст. 274 ч. II НК РФ признается денежное выражение прибыли, поэтому доходы и расходы налогоплательщики должны учитываться в денежной форме.

Налогоплательщики-организации  исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Налоговый учет - система  обобщения информации для определения  налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК.

В случае, если в регистрах  бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой  базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Каждая организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, должна самостоятельно организовать систему налогового учета исходя из принципа последовательности применения норм налогового законодательства. Это означает, что закрепленная система налогового учета должна применяться организацией последовательно от одного налогового периода к другому.

Методы, используемые организацией при исчислении налогооблагаемой прибыли, закрепляются в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой руководителем организации.

Как следует из положений ст. 313 НК РФ, данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы.

 

32

Под первичными документами  в налоговом учете понимаются те же документы, которые признаются таковыми в бухгалтерском учете.

Аналитические регистры налогового учета - это разработочные  таблицы, ведомости, журналы, книги, в  которых группируются данные первичных  учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения  в них аналитических данных налогового учета, согласно ст. 314 НК РФ, разрабатываются  налогоплательщиком самостоятельно и  устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Формы аналитических  регистров должны содержать следующие  реквизиты, установленные ст. 313 НК РФ:

• наименование регистра;
• период (дату составления);

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в стоимостном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Большинство данных налогового учета берется из бухгалтерского учета, что объясняется совпадением многих методов и способов оценки имущества и обязательств, которое позволяет отказаться от применения части специальных налоговых регистров. Кроме того, данные налогового учета основываются на тех же первичных документах, что и бухгалтерский учет.

Стоит обратить внимание и на тот факт, что требование налогового учета выдвигается только в отношении налога на прибыль, расчет остальных налогов (например, налога на добавленную стоимость) осуществляется    на   основании   синтетических    счетов    (субсчетов)

 

33