Налогообложение прибыли в организациях оптовой торговли

Если по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток, налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Если получена прибыль, то организация имеет право уменьшить  ее на сумму переносимого убытка в  соответствии с порядком, установленным  ст. 283 НК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Оставшаяся прибыль  является базой для исчисления налога, в отношении которого применяется  общая налоговая ставка 20%.

 

42

ГЛАВА 2. ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

 

2.1. Особенности исчисления  налога на прибыль в организациях

оптовой торговли

Имеется ряд особенностей, которые следует учитывать при  формировании расходов на реализацию налогоплательщикам, осуществляющим оптовую  торговлю.

К доходам от реализации, согласно ст. 249 НК РФ, относится, в частности, выручка от реализации товаров, причем как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.

Определяя налоговую  базу по налогу на прибыль, торговые организации  уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов, что соответствует требованиям абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ, помня о ст. 270 НК РФ, содержащей перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения.

Произведенные торговой организацией расходы, как, впрочем, и расходы организаций, осуществляющих другие виды деятельности, в целях исчисления налога на прибыль, согласно п. 2 ст. 252 НК РФ, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Для признания доходов и расходов торговая организация может выбрать один из двух предлагаемых НК РФ методов признания доходов и расходов - метод начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ) или кассовый метод (ст. 273 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 268 НК РФ, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с

 

 

43

принятой организацией учетной политикой для целей  налогообложения одним из следующих  методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) /метод для целей бухгалтерского учета с 1 января 2008 г. при списании МПЗ применять нельзя (п. 16 ПБУ 5/01)/;

• по средней стоимости;
• по стоимости единицы товара.

По мнению УФНС России по г. Москве¹, - оценка товаров осуществляется по выбору налогоплательщика одним из перечисленных методов, который закрепляется в учетной политике. Также в Письме отмечено, что применение для целей налогового учета метода оценки покупных товаров по средней стоимости следует осуществлять в разрезе однородной товарной номенклатуры.

При реализации покупных товаров расходы, связанные с  их покупкой и реализацией, формируются  с учетом положений ст. 320 НК РФ, устанавливающей порядок определения расходов по торговым операциям.

В сумму издержек обращения  включаются расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и  иные расходы текущего месяца, связанные  с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора.

В состав расходов, связанных  с производством и реализацией, не включается стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца.

На основании ст. 320 НК РФ порядок формирования стоимости  приобретения  товаров  определяется  налогоплательщиком  в  учетной

 

¹ Письмо УФНС России по г. Москве от 10 июля 2008 г. N 20-12/065293

 

44

политике для целей  налогообложения и применяется  в течение не менее двух налоговых  периодов.

Как отмечает Минфин России¹, при налогообложении прибыли от реализации покупных товаров, которые были доукомплектованы дополнительными товарными единицами, могут применяться положения ст. 320 НК РФ. При этом указанный порядок подлежит применению в отношении каждой товарной единицы, включаемой в процессе предпродажной подготовки в состав реализуемого имущества.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам для торговых предприятий относятся:

• стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде;
• суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада покупателя товаров, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Остальные расходы, произведенные  в текущем месяце, за исключением  внереализационных расходов, признаются косвенными расходами и уменьшают  доходы от реализации текущего месяца. Внереализационные расходы определяются в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Могут ли быть учтены при  налогообложении расходы, связанные  с доведением приобретенных товаров, предназначенных для последующей  продажи, до продажного состояния, допустим, в случае их поломки или повреждения при перевозке? В Письме УФНС России по г. Москве сказано, что если в учетной политике организации порядком формирования стоимости приобретения товаров предусмотрен учет расходов на доведение товаров до продажного состояния, то такие расходы могут быть учтены при реализации этих товаров.

 

 

 

¹ Письмо Минфина России от 7 июня 2008 г. N 03-03-06/353

² Письмо УФНС России по г. Москве от 16 ноября 2007 г. N 20-12/110043

 

 

45

Согласно п. 2.1 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли¹, движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

УФНС России по г. Москве отмечает, что расходы организации  оптовой торговли, связанные с  оплатой транспортных услуг поставщика по доставке до станции назначения товаров (услуга не включена в стоимость товара) железнодорожным транспортом, можно учесть в целях налогообложения прибыли при наличии транспортных железнодорожных накладных, подтверждающих услугу по транспортировке и принятию к учету товара грузополучателем - организацией оптовой торговли от грузоперевозчика (железной дороги).

Тот же орган отвечает на вопрос о том, могут ли быть учтены в составе прямых транспортных расходов расходы организации-импортера, связанные  с компенсацией суточных и расходов по найму жилого помещения водителям-экспедиторам, осуществляющим международную перевозку грузов . Порядок формирования стоимости приобретения товаров, с учетом расходов на транспортировку и экспедирование, определяется в учетной политике налогоплательщика.

Расходы работодателя, связанные с компенсацией затрат сотрудников, работа которых носит разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда в размере и в порядке, определенных трудовым или коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Суточные и расходы по найму жилого помещения водителей-

 

 

¹ Методические рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5)

² Письмо УФНС России по г. Москве от 24 ноября 2006 г. N 20-12/104890

³ Письмо УФНС России по г. Москве от 18 декабря 2007 г. N 19-11/120975

 

46

экспедиторов, осуществляющих самовывозом доставку импортируемых  товаров до склада покупателя на территории Российской Федерации, могут быть отражены в составе прямых транспортных расходов, учитываемых в покупной стоимости товаров.

С 1 января 2009 г. суммы  выплачиваемых суточных не подлежат нормированию и учитываются в  целях налогообложения прибыли  организаций в полном объеме.

Статьей 320 НК РФ определен  порядок расчета суммы прямых расходов в части транспортных расходов, относящейся к остаткам нереализованных  товаров. Сумма, о которой идет речь, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2. определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3. рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);
4. определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

 

Рассмотрим пример. Учетной  политикой организации установлено, что транспортные расходы, связанные  с доставкой товаров, учитываются  в составе расходов на продажу.

Остаток транспортных расходов на 1 июня - 53 100 руб.

Транспортные расходы  за июнь - 187 300 руб.

Реализовано товаров  в июне на сумму 5 320 000 руб.

 

 

47

Стоимость нереализованных  товаров на 1 июля - 1 470 ООО руб.

Средний процент транспортных расходов составит:

(53 100 + 187 300) / (5 320 000 + 1 470 000) х 100% = 3,5405%.

Таким образом, сумма  транспортных расходов, относящаяся  к реализованным товарам, составит 188 330,66 руб. (5 320 000 руб. х 3,5405%).

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, составит 52 045,35 руб. (1 470 000 руб. х 3,5405%).

 

 

В случае приобретения импортных  товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, подлежат уплате ввозные  таможенные пошлины. Минфин России отмечает¹, что уплаченные ввозные таможенные пошлины и сборы учитываются на основании ст. 264 НК РФ в составе косвенных расходов, уменьшающих доходы от реализации отчетного (налогового) периода с учетом положений ст. 272 НК РФ. Вместе с тем следует учитывать предоставленное ст. 320 НК РФ право налогоплательщика, осуществляющего торговые операции, на формирование стоимости приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Следовательно, уплаченные ввозные таможенные пошлины и сборы могут быть учтены торговой организацией в стоимости этих товаров, если такой порядок предусмотрен учетной политикой организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

¹ Письмо Минфина России от 29 мая 2007 г. N 03-03-06/1/335

 

 

48

 

 

2.2. Анализ налога на  прибыль в организации реального  сектора экономики

Выполним расчет налоговой базы оптового торгового предприятия согласно ст. 315 НК.

1. Период, за который определяется налоговая база (с начала 
налогового периода нарастающим итогом) - 9 месяцев 2010 г.

2. Доходы от реализации, полученные в отчетном периоде, составили:

1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного 
производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных 
прав - 109 508 950,74 руб. - НДС = 92 804 195,54 руб.;

2) выручка от реализации покупных товаров 16 545 877, руб. - НДС =

14 021 930,46 руб.;

 

 

Таблица 3

Оборотно-сальдовая ведомость  по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками За 9 месяцев 2010 г.

Код	Счет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
			Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
62.1	Услуги			109 508 950,74
62.2	Реализация			16 545 877,55
	ИТОГО			126 054 828,29

 

 

3. Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

1) расходы на производство  и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав - 87 334 408,37 руб.

 

 

49

2) расходы, понесенные  при реализации покупных товаров:

• на стоимость приобретения данных товаров 7 670 812, 47 руб.;
• сумма расходов, непосредственно связанных с реализацией товаров, (в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров) 3 811 458,25 руб., из них:

- транспортные расходы, относящиеся к реализованным товарам - 610 272,1 руб.;

- ввозные таможенные пошлины - 3 201 186,15 руб.

 

 

Таблица 4

Оборотно-сальдовая ведомость  по счету 90.2 Себестоимость За 9 месяцев 2010 г.

Субконто	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Затраты			78 562 858,44
Общехозяйственные расходы			8 771 549,93
Товары			7 670 812,47
Издержки обращения			3 811 458,25
ИТОГО			98 816 679,09