Налогообложение прибыли в организациях оптовой торговли

Федеральное государственное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования  «Российская академия государственной  службы при Президенте Российской Федерации»

 

 

 

 

КАФЕДРА ФИНАНСОВ И ОТРАСЛЕВОЙ ЭКОНОМИКИ

 

 

 

 

 

 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему:

«НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ  В ОРГАНИЗАЦИЯХ ОПТОВОЙ

ТОРГОВЛИ»

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: Студентка 6 курса  факультета основных образовательных  программ заочной формы обучения, группа 40 Зайцева Елена Сергеевна

 

Научный руководитель: Чванов Роберт Александрович д.э.н., профессор

 

 

 

 

 

 

 

Москва - 2010

 

 

2

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

Глава 1. Теоретические  аспекты налогообложения

прибыли организаций 5

1. Основные элементы налога на прибыль 5
2. Проблемы формирования налоговой базы

по налогу на прибыль 30

Глава 2. Исчисление налога на прибыль в оптовой торговле 42

2.1. Особенности исчисления налога на прибыль

в организациях оптовой  торговли 42

2.2. Анализ налога на прибыль в организации реального

сектора экономики 48

Глава 3. Основные направления  совершенствования

налога на прибыль организаций 54

1. Предварительные итоги реализации антикризисных мер 54
2. Основные направления налоговой политики до 2012 года 59

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 65

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

И ЛИТЕРАТУРЫ 67

 

3

ВВЕДЕНИЕ

Последние годы в России наблюдается стремительное развитие предприятий сферы розничной торговли и услуг. Эти изменения в сфере товарного обращения, в свою очередь, создали предпосылки для бурного роста предприятий оптовой торговли. Возросло значение отрасли оптового распределения, которая играет роль посредника в реализации товаров, производимых предприятиями промышленности и сельского хозяйства.

Рост оптовой торговли обусловлен тем, что на практике товаропроизводителям накладно иметь собственную разветвленную  систему филиалов для организации  сбыта готовой продукции, поскольку это влечет за собой значительный рост издержек по ее реализации, для покрытия которых приходится повышать цену продукции. Задачу организации доведения готовой продукции от производителя до предприятий розничной торговли и других типов оптовых покупателей способны успешно решать независимые оптовые фирмы, которые могут организовать высокоэффективное распределение товаров и услуг.

Кроме того, поскольку  прогнозируется, что в ближайшие  пять лет Россия станет крупнейшим потребительским рынком в Европе¹, будут расти показатели торговли между Россией и зарубежными странами. Например, британские инвестиции на сегодняшний день в основном сконцентрированы в оптовой и розничной торговле, а также в сфере природных ресурсов.

Торговля в общепринятом понимании представляет собой отрасль хозяйства, экономики и вид экономической деятельности, объектом или полем действия которой является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки, хранения товаров и их подготовка к продаже. Различают оптовую торговлю крупными партиями товаров для производственного

 

¹ Купер Н. Заморский взгляд на реальность. Беседа с Президентом Российско-Британской торговой палаты// Консультант. - 2008. - №13

 

 

потребления или мелкими партиями для обслуживания конечных потребителей. В Государственном стандарте Российской Федерации "Торговля. Термины и определения"¹, под оптовой торговлей понимается торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.

В основе торговых отношений  лежат гражданско-правовые основы по купле-продаже имущества, регулируемые гл. 30 "Купля-продажа" Гражданского кодекса Российской Федерации.

Предметом исследования в данной работе является определение  налоговой базы при налогообложении прибыли в сфере оптовой торговли и расчет налога на прибыль оптового торгового предприятия.

Целью данной дипломной  работы является рассмотрение основ  налогообложения прибыли с учетом особенностей оптовой торговли, и  обоснование возможностей его совершенствования.

Для достижения поставленной цели в выпускной квалификационной работе определены следующие задачи:

• анализ основных элементов налога на прибыль;

• изучение отраслевых особенностей исчисления налога на прибыль в сфере оптовой торговли;
• изучение перспективных направлений совершенствования налога на прибыль с целью применения новаций при оптимальном исчислении налога на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГОСТ Р 51303-99. Утвержден Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст

 

 

5

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ 1.1. Основные элементы налога на прибыль  организаций Прибылью в целях  налогообложения (Глава 25 Налогового кодекса  Российской Федерации, далее - НК РФ) признается:

1. для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;
3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 246 НК РФ признаются российские организации  и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

К доходам в целях налогообложения прибыли, в соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

 

 

Классификация доходов. Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы (Рисунок 1):

1) доходы, которые учитываются  при налогообложении;

 

 

6

2) доходы, которые не  учитываются при налогообложении  прибыли. При этом доходы, которые  учитываются при налогообложении,

подразделяются:

• на доходы от реализации;
• внереализационные доходы.

 

ДОХОДЫ	Учитываемые при налогообложении	Доходы от реализации
			Внереализационные доходы
		Не учитываемые при  налогообложении

 

Рисунок 1. Классификация  доходов

К доходам от реализации относится выручка от реализации товаров (работ, услуг), причем как собственного производства, так и ранее приобретенных. Помимо этого, к доходам от реализации относится выручка от реализации имущественных прав.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

В состав внереализационных  доходов включаются доходы, не признаваемые доходами от реализации, среди них: доходы от долевого участия в других организациях; доходы от операций купли-продажи  иностранной валюты; доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде и другие.

Перечень доходов, не учитываемых при определении  налоговой базы по налогу на прибыль, содержится в ст. 251 НК РФ. Это: доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

 

 

7

доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных  прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации и другие.

В результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав (включая товарообменные операции) организация может получить доходы в натуральной форме. Такие доходы учитываются в соответствии с п. 4 ст. 274 НК РФ исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, устанавливающей принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, также учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки.

Для целей определения  налоговой базы по налогу на прибыль  рыночные цены определяются на момент реализации или совершения внереализационных  операций без включения в них  налога на добавленную стоимость и акциза.

Расходами в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ признаются осуществленные налогоплательщиком затраты, которые  обоснованны и документально  подтверждены. Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными понимают затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если расходы произведены на территории иностранного государства, документы иностранного государства должны быть оформлены в соответствии с обычаями делового оборота. Помимо этого, под документально подтвержденными расходами понимаются и затраты, подтвержденные документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.

 

 

8

Расходы, произведенные  налогоплательщиком в процессе осуществления  деятельности, в целях исчисления налога на прибыль организаций согласно п. 2 ст. 252 НК РФ подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

 

 

Классификация расходов. Так же, как и доходы, расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы (Рисунок 2):

1. расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;
2. расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Причем расходы можно учесть либо в полном объеме, либо в пределах

установленных норм. Таким  образом, расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.

Расходы, которые учитываются  при налогообложении прибыли, делятся  также на:

• расходы, связанные с производством и реализацией;
• внереализационные расходы.

 

РАСХОДЫ	Учитываемые при налогообложении (полностью или в пределах норм)	Расходы, связанные с  производством и реализацией
			Внереализационные расходы
		Не учитываемые при  налогообложении

 

Рисунок 2. Классификация  расходов

 

 

Для целей налога на прибыль  расходы на производство и реализацию, которые организация понесла в отчетном (налоговом) периоде, делятся на прямые и косвенные.

В Налоговом кодексе  дается перечень прямых расходов.

К ним, в частности, относятся:

- затраты на приобретение  сырья и (или) материалов, используемых  в производстве товаров (выполнении работ,  оказании услуг) и (или)

 

 

9

образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом  при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. К ним также относятся расходы на обязательное пенсионное страхование по финансированию страховой и накопительной частей трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые начислены на указанные суммы расходов на оплату труда;