Налогообложение прибыли в организациях оптовой торговли

бухгалтерского учета. А по налогу на имущество организаций  налогооблагаемая база вообще определяется по данным бухгалтерского учета.

Исходя из изложенного, в целях снижения трудозатрат  и облегчения ведения налогового учета организация должна создать такую систему налогового учета, при которой максимально используются все возможности бухгалтерского учета.

На основании ст. 252 НК РФ полученные доходы уменьшаются  налогоплательщиком на сумму произведенных  расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ, то есть за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения).

Для разных видов доходов  установлены разные налоговые ставки: в частности, общая ставка налога на прибыль составляет 20%, по ставке 9% облагается налоговая база по доходам в виде дивидендов, полученным российскими организациями от российских и иностранных организаций, ставка 15% применяется к налоговой базе по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Пунктом 2 ст. 274 НК РФ установлено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, а именно от ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно. То есть, если организация получает доходы, облагаемые по разным ставкам, налоговая база должна определяться отдельно.

При определении налоговой  базы подлежащая налогообложению прибыль  определяется нарастающим итогом с  начала налогового периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

Прибыль как объект налогообложения исчисляется не по отдельным хозяйственным операциям, а в целом за налоговый период исходя из всех операций, совершенных налогоплательщиком, как формирующих доходы, так и повлекших расходы. Конечный результат финансовой деятельности -

 

34

прибыль может быть выявлен  только с учетом всех обстоятельств, формирующих экономическую выгоду налогоплательщика.

Результатом деятельности налогоплательщика может быть как  прибыль, так и убыток, представляющий собой отрицательную разницу  между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения. Доходы и расходы определяются в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном (отчетном) налоговом периоде налоговая база признается равной нулю.

Порядок переноса убытков, полученных налогоплательщиком, определен ст. 283 НК РФ. В частности налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, имеют право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее  в течение десяти лет, следующих  за налоговым периодом, в котором  убыток получен. На текущий налоговый  период может быть перенесена вся сумма полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

В частности, ст. 280 НК РФ предусмотрен особый порядок определения дохода от реализации, а также учета прибыли и убытка при совершении операций с ценными бумагами.

НК РФ установлено  ограничение, в соответствии с которым  при определении налоговой базы прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами. При этом НК РФ не ограничивает возможность уменьшения

 

 

35

прибыли, полученной при  совершении операций, на сумму убытка, полученного от основной деятельности.

Налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций должна определяться только по тем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивается этот налог.

Для налогоплательщиков, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, установлена обязанность ведения раздельного учета доходов и расходов по такой деятельности. В случае невозможности распределения расходов расходы следует распределять пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к спецрежиму, в общей доле доходов организации по всем видам деятельности, осуществляемой организацией.

Аналогичный порядок  распространяется на налогоплательщиков, являющихся организациями игорного бизнеса.

При  определении  налоговой  базы  необходимо  выполнять ряд  основных правил.

Правило 1. Если ставки налога на прибыль одинаковые, то налоговая база общая

Следует суммарно определять налоговую базу по хозяйственным  операциям, прибыль от которых облагается, например, по ставке в размере 20% (п. 2 ст. 274, п. 1 ст. 284 НК РФ).

Таким образом, по указанным хозяйственным операциям формируется "общая налоговая база".

В аналогичном порядке  суммарно определяется налоговая база, если прибыль облагается по иным ставкам.

Правило 2. Если ставки налога на прибыль разные, то и налоговые  базы разные

Следует отдельно определять налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам, отличным от общей (п. 2 ст. 274 НК РФ).

 

36

Таким образом, по операциям, прибыль от которых облагается по иным налоговым ставкам, формируются "специальные налоговые базы". Это значит, что полученные от осуществления  таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, произведенные  в рамках этих же операций.

Так, например, российская организация должна сформировать "специальные  налоговые базы":

• по доходам, полученным в виде дивидендов от российской организации;
• по доходам, полученным в виде дивидендов от иностранной организации;

- по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно. Правило 3. Финансовый результат по операциям, которые учитываются в особом порядке, определяется отдельно

На основании п. 2 ст. 274 НК РФ в отношении операций, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядка учет прибыли и убытка, необходимо вести раздельный учет доходов (расходов).

К таким операциям  относятся:

• операции, связанные с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
• операции по договору доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);

- операции по договору простого товарищества (ст. 278 НК РФ);

- операции, связанные с уступкой (переуступкой) права требования (ст. 279 НК РФ);

- операции с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ);

- операции с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС) (ст. 304 НК РФ);

 

 

37

• операции с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ);
• операции по реализации покупных товаров (ст. 268 НК РФ).

При этом прибыль от осуществления таких операций увеличивает прибыль организации отчетного (налогового) периода, а убыток принимается к налоговому учету в особом порядке, установленном НК РФ. Особенности учета убытка в зависимости от вида операций, показаны в Таблице 2.

 

 

Таблица 2

 

Особенности учета убытка в различных видах деятельности

при определении налоговой  базы по налогу на прибыль

 

Вид операции	Особенности учета убытка
Деятельность,   связанная  с использованием объектов обслуживающих  производств	При соблюдении условий, установленных ст.  275.1 НК РФ,  уменьшает общую налоговую базу,  в противном  случае уменьшает прибыль от данного вида деятельности
Операции по договору доверительного управления имуществом	Если учредитель управления не является выгодоприобретателем,  то полученные в течение срока действия договора убытки от использования имущества, переданного в доверительное  управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в  целях налогообложения  (п.  4 ст.  276 НК РФ)  <*>. В случае возврата имущества у учредителя управления не образуется убытка независимо от возникновения

 

38

 

	отрицательной разницы  между стоимостью переданного  в доверительное управление имущества  на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления имуществом  (п.  5 ст.  276 НК РФ)
Операции по уступке (переуступке)  прав (требований)	Включается в состав внереализационных расходов
Участие в договоре простого товарищества	Не распределяется между  участниками и не принимается к учету
Операции с ценными  бумагами	Уменьшает налоговую  базу, полученную по операциям с  ценными бумагами соответствующей  категории в отчетном (налоговом)   периоде,  в порядке,  установленном  ст. 283 НК РФ
Операции с финансовыми  инструментами срочных сделок  (ФИСС)	От операций с ФИСС, обращающимися на организованном рынке,  -уменьшает общую налоговую базу,  не обращающимися - уменьшает прибыль  от этих операций в соответствии со ст.  283 НК РФ
Операции,  связанные  с выбытием амортизируемого имущества	Отражается в составе  прочих расходов, связанных с производством  и реализацией,  с учетом п.  3 ст.  2 68 НК РФ

 

 

39

Правило 4. Доходы и  расходы по деятельности, не облагаемой налогом на прибыль, нужно учитывать  отдельно

Организации обязаны  вести обособленный учет доходов и расходов в отношении:

• деятельности, относящейся к игорному бизнесу;
• деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

При этом расходы таких  организаций в случае невозможности  их отнесения к конкретному виду деятельности определяются пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, а также деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).

 

 

Расчет налоговой базы (далее - Расчет) является подтверждением данных налогового учета. В Расчете отражается систематизированная и накопленная в аналитических регистрах налогового учета информация.

Из самого названия видно, что Расчет предназначен для определения  размера налоговой базы.

Порядок составления  Расчета подразумевает механизм расчета налоговой базы отчетного (налогового) периода, который реализован в налоговой декларации. Поэтому при его составлении можно использовать соответствующие таблицы из формы налоговой декларации.

Расчет налоговой базы составляется за соответствующий отчетный (налоговый) период самостоятельно в произвольной форме с учетом особенностей деятельности.

Форму Расчета не нужно  утверждать учетной политикой организации, так как он не признается регистром  налогового учета.

Структура Расчета должна содержать те разделы, которые указаны в ст. 315 НК РФ. При этом можно включать в Расчет дополнительные сведения, которые раскрывают порядок формирования налоговой базы.

 

 

40

Для расчета налоговой  базы необходимо выполнить следующие  шаги.

1. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от 
реализации.

При этом в Расчете  надо отдельно отразить суммы доходов  и расходов, а также выявить  прибыль или убыток в отношении  каждой из операций по:

• реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
• реализации прочего имущества и имущественных прав;

- реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

• реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;
• реализации покупных товаров;
• реализации основных средств;

- реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Это обусловлено тем, что по данным операциям предусмотрен особый порядок налогообложения (особенности  определения расходов, особый порядок  признания убытка, особенности определения  налоговой базы).

Поэтому в течение  отчетного (налогового) периода нужно  группировать доходы и расходы по каждой из операции раздельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

2. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от 
внереализационных операций.

При этом в Расчете  отдельно отражается сумма доходов и расходов, а также финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок:

• обращающимися на организованном рынке;
• не обращающимися на организованном рынке.

По этим операциям  установлены особенности определения налоговой базы и учета убытка для целей налогообложения. Поэтому доходы и

 

41

расходы в течение  отчетного (налогового) периода по операциям  с финансовыми инструментами  срочных сделок также группируются раздельно (п. 2 ст. 274 РЖ РФ).

3. Рассчитав прибыль (убыток) от реализации и внереализационных операций, нужно определить налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Для этого складывается сумма прибыли (убытка) от реализации и сумма прибыли (убытка) от внереализационных операций.