Налогообложение прибыли в организациях оптовой торговли

имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных  средств целевого финансирования (кроме  имущества, полученного при приватизации) и др.

Чтобы рассчитать амортизацию, важно правильно определить стоимость амортизируемого имущества. Ведь на сумму амортизационных отчислений может влиять как первоначальная (восстановительная), так и остаточная стоимость амортизируемого имущества. Это зависит от метода начисления амортизации.

Первоначальная стоимость  ОС определяется как сумма расходов организации:

• на приобретение;
• сооружение;
• изготовление;
• доставку;
• доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом суммы НДС и акцизов исключаются из состава данных

расходов.

Для равномерного списания сумм начисленной амортизации необходимо определить срок полезного использования  амортизируемого имущества.

Сроком полезного использования  признается период, в течение которого амортизируемое имущество служит для  выполнения целей деятельности организации.

Такой срок организация  определяет самостоятельно на дату ввода  в эксплуатацию объекта амортизируемого  имущества. При установлении

 

 

18

срока необходимо руководствоваться  РЖ РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы¹.

Для того чтобы установить срок полезного использования, нужно  определить, к какой амортизационной  группе относится объект ОС. Всего  амортизационных групп - десять.

Срок полезного использования  ОС может быть увеличен после даты ввода ОС в эксплуатацию. Но это возможно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включено такое ОС. Основанием для увеличения срока может быть реконструкция, модернизация или техническое перевооружение ОС.

 

 

Для расчета амортизации применяют линейный или нелинейный методы. При расчете амортизации линейным методом, сумма амортизации должна начисляться ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Ежемесячная сумма амортизации  рассчитывается как произведение первоначальной стоимости объекта имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации определяется по формуле:

К = (1 /п)х 100%,

где К - норма амортизации  в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта  амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, определенный в соответствии с Классификацией и выраженный в  месяцах.

Таким образом, линейный метод амортизации позволяет  в течение срока полезного  использования равномерно учитывать в расходах затраты на амортизируемое имущество.

 

¹ Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (В ред. Постановления Правительства от 24.02.2009 N 165)

 

 

19

 

 

Если в учетной политике организации установлено, что амортизация  начисляется нелинейным методом, ее ежемесячная сумма будет рассчитываться не отдельно по каждому объекту имущества (как при линейном методе), а по амортизационной группе (подгруппе) в целом.

На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной  политикой для целей налогообложения  установлено применение нелинейного  метода, для каждой амортизационной  группы (подгруппы) определяется суммарный  баланс. Суммарный баланс рассчитывается как сумма остаточной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, которые относятся к данной амортизационной группе (подгруппе).

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, которые относятся к  восьмой - десятой амортизационным группам, амортизация начисляется только линейным методом.

В дальнейшем суммарный  баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число  каждого последующего месяца. При  этом суммарный баланс либо увеличивается, либо уменьшается.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы  начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. При этом сумма начисленной  за один месяц амортизации для  каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по следующей формуле:

А = Вх(к /100%),

где А - сумма начисленной  за один месяц амортизации для  соответствующей амортизационной  группы (подгруппы);

В - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

к - норма амортизации (в процентах) для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

 

20

При этом в целях применения нелинейного метода используются нормы  амортизации, закрепленные в НК РФ.

По истечении срока  полезного использования какого-либо объекта амортизируемого имущества организация вправе исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы). При этом суммарный баланс этой группы (подгруппы) можно оставить без изменения и продолжать начислять амортизацию в общеустановленном порядке.

Это позволяет избежать недоамортизированности таких основных средств. Дело в том, что при расчете остаточной стоимости по формуле, приведенной выше, после истечения срока полезного использования объекта амортизируемого имущества ее значение будет больше нуля.

Начинать начислять амортизацию по объекту амортизируемого имущества организация вправе с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Если в отношении  основного средства действующим  законодательством установлена обязанность по государственной регистрации права, то по такому ОС амортизация начинает начисляться после ввода его в эксплуатацию и подачи документов на регистрацию указанных прав. Факт подачи документов на регистрацию права необходимо подтвердить документально.

При этом может оказаться, что в бухгалтерском учете  амортизацию организация начала начислять гораздо раньше и даже полностью самортизировала ОС. Однако это никаким образом не влияет на порядок начисления "налоговой" амортизации.

Если организация применяет линейный метод, то прекратить начислять амортизацию необходимо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

 

21

При применении нелинейного  метода начисление амортизации прекращается в результате:

- выбытия объектов амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов;

- ликвидации амортизационной группы (подгруппы).

Учет начисленной линейным методом амортизации ведется  по каждому объекту амортизируемого  имущества. Амортизация, которая начисляется  нелинейным методом, учитывается по каждой амортизационной группе (подгруппе).

Помимо этого в отношении  каждого объекта амортизируемого  имущества необходимо вести аналитический  учет, в котором должна содержаться  информация:

- о первоначальной стоимости амортизируемого имущества;

- изменениях первоначальной стоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

принятых    организацией    сроках    полезного    использования амортизируемого  имущества;

- сумме начисленной амортизации с даты начала ее начисления до конца месяца, в котором амортизируемое имущество реализовано (выбыло), - для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом;

• сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и подгруппы (при применении нелинейного метода начисления амортизации);
• остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), - при их выбытии;
• цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

- дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

 

22

- дате передачи имущества в эксплуатацию, дате исключения из состава амортизируемого имущества, дате расконсервации имущества, дате окончания договора безвозмездного пользования, дате завершения работ по реконструкции, дате модернизации;

- понесенных расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

В силу п. 1 ст. 259 НК РФ метод  начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод  начисления амортизации применяется  в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8 - 10 амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов.

 

 

Прочие расходы, связанные  с производством и реализацией. К прочим расходам следует относить затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, отнесенных к прямым.

Примерный перечень таких  затрат установлен ст. 264 НК РФ.

Прочими расходами, например, являются:

 

23

• арендные (лизинговые) платежи;
• расходы на командировки;
• расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги.

К прочим расходам также  относятся расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, на НИОКР, на обязательное и добровольное имущественное страхование.

Также организация вправе относить к прочим расходам и затраты  на приобретение земельных участков, находящихся в государственной  или муниципальной собственности. Особый порядок признания таких  расходов установлен НК РФ. Данные затраты  учитываются, если на участках находятся здания, сооружения, строения либо участки приобретаются для капитального строительства этих объектов.

Поскольку перечень прочих расходов является открытым, организация  может учесть в составе прочих и иные расходы, не поименованные в данном перечне. Главное, чтобы такие расходы отвечали требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. были экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

 

 

В состав внереализационных  расходов, не связанных с производством  и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с  производством и (или) реализацией. Внереализационные расходы регламентируются статьей 265 НК. К таким расходам относятся, в частности: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов по ценным бумагам, процентов, уплачиваемых по договорам и займам; расходы на организацию выпуска ценных бумаг; расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований,

 

24

стоимость которых выражена в иностранной валюте; расходы  в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации; расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы; судебные расходы и арбитражные сборы и другие.

К внереализационным  расходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периоде в виде: 1) убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчётном (налоговом) периоде; 2) сумм дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности; 3) потерь от брака; 4) потерь от простоев; 5) потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий.

Расходы, не учитываемые  для целей налогообложения прибыли.

Перечень расходов, которые  не уменьшают полученные организацией доходы, установлен ст. 270 НК РФ.

Этот перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все поименованные в  нем расходы ни при каких обстоятельствах  не могут уменьшать доходы организации. Это: