Налогообложение Интернет-магазина, учрежденного Индивидуальным предпринимателем, в Республике Беларусь

     Кроме того, потенциальной проблемой является то, что ограничение по валовой  выручке является  квартальным.  Но  индивидуальные  предприниматели  и  малые  предприятия  не всегда работают достаточно ритмично и имеют одинаковую валовую выручку в пределах календарного года. Тем самым, в случае сезонных колебаний деловой активности данные субъекты малого предпринимательства могут лишиться права использовать  упрощенную систему налогообложения.

     Ограничение возможностей ведения бухгалтерского учета без двойной записи. Ведение бухгалтерского учета без двойной записи и плана счетов разрешено только для малых предприятий непроизводственной сферы. Остальные малые предприятия имеют право вести бухгалтерский учет на основе использования сокращенной системы счетов.

     Тем  самым, эффективность упрощенной  системы налогообложения для  этих  предприятий снижается. Но ведение бухгалтерского учета с двойной записью в рамках упрощенной системы налогообложения является излишним, поскольку для расчета суммы налога используется только величина валовой выручки, полученной за отчетный период.

     2.2 Возможные варианты упрощенной системы налогообложения для малого бизнеса.

     Прежде  чем определить основные направления  реформы действующей упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства, рассмотрим два возможных  варианта  упрощенного налогообложения,  которые обсуждаются в литературе  и действуют во многих странах – налогообложение потока денежных средств и налогообложение валовой выручки. Оба варианта позволяют значительно упростить налогообложение, бухгалтерский учет и отчетность для малого бизнеса.

     2.2.1 Налогообложение потока денежных средств

     При налогообложении потока денежных средств  налоговой базой является чистая выручка, то есть доход предприятия. Выделяют два основных вида налогов на поток денежных средств в  зависимости от налоговой базы – R-налоги  и RF-налоги. В случае  R-налогов налоговой базой является разница между выручкой от реализации продукции и стоимостью используемых в производстве факторов, то есть чистый поток реальных трансакций в денежном выражении, за исключением финансовых трансакций. RF-налоги отличаются

     от  налогов на  чистый поток реальных трансакций  тем, что в их  базу включается также разница между  полученными и выплаченными кредитами  и разность между полученными  и выплаченными процентами, то есть чистый финансовый поток денежных средств. В  отличие  от  налогообложения  прибыли,  при  исчислении  налогов  на  поток  денежных средств из налоговой базы вычитаются не только текущие операционные расходы (в частности, материальные затраты, расходы на оплату труда, арендные платежи и т.д.), но также и стоимость приобретенных основных средств и  нематериальных активов (единовременный  вычет),  что позволяет  субъектам  малого  предпринимательства  не  осуществлять начисление амортизации. В этом случае они получают возможность переноса убытков на будущие периоды. Все это означает, что для целей налогообложения нет необходимости в ведении полноценного бухгалтерского учета с использованием принципа двойной записи, плана счетов и соблюдением иных требований, предусмотренных действующим законодательством.  Учет  доходов  и  расходов  может  осуществляться  сплошным  методом  в  Книге учета хозяйственных операций.  

     Основным  преимуществом налогов на поток  денежных средств является то, что налогообложению подлежит прибыль, то есть добавленная стоимость. Данная система налогообложения является достаточно справедливой, поскольку сумма налогов зависит от фактических финансовых результатов деятельности предприятий, и, следовательно, не оказывает негативного воздействия на  их функционирование.  Более того, она оказывает стимулирующее воздействие на инвестиции, что является особенно важным для индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, только начинающих свою деятельность. Одним из недостатков налогов на поток денежных средств является нестабильность налоговых поступлений. Правительство сталкивается с высокими рисками злоупотреблений при неограниченном вычете приобретенных основных средств и нематериальных активов и переносе убытков на будущие периоды. Некоторые предприниматели могут сознательно показать убытки с тем, чтобы снизить свое налоговое бремя. По этой причине должны быть разработаны  адекватные правила вычета расходов и переноса  убытков  на будущие периоды. Одним из вариантов может стать использование упрощенных правил начисления амортизации, как это имеет место во многих западных странах, или же введение минимального налога.

     2.2.2 Налогообложение валовой выручки

     В отличие от налогов на поток денежных средств, база налогов с валовой выручки является  более  простой  для  исчисления,  поскольку  нет необходимости  оценивать стоимость факторов производства. Кроме того, налоговые поступления являются более  стабильными,  поскольку налоговая база  не зависит от фактических  финансовых результатов деятельности предприятий. Основным недостатком этих налогов является то,  что налогообложению подлежит валовая выручка, а не добавленная стоимость. Введение единого налога с валовой выручки может привести к созданию неравных условий для предприятий, работающих в разных отраслях и отличающихся долей прибыли в валовой выручке. Это поднимает вопрос о необходимости дифференциации налоговых ставок. Но в этом случае налоговые органы столкнутся со сложными проблемами определения центра экономической активности. Например, малые предприятия производственного сектора могут также осуществлять торговую деятельность и, следовательно, претендовать на более низкую налоговую ставку в отношении этого вида деятельности. Таким образом, существует определенный выбор между упрощением налогообложения с одной стороны и достижением справедливости и экономической эффективности налогообложения с другой, в том смысле, что более простые правила зачастую ведут к неравенству налогообложения и искажению экономических процессов.

     2.2.3 Политические рекомендации

     Создание  эффективной упрощенной системы  налогообложения, адекватной  белорусским условиям и создающей стимулы для развития малого предпринимательства, является важной задачей правительства. Исходя из этого, мы прежде всего предлагаем реформировать действующую упрощенную систему налогообложения следующим образом: Во-первых, необходимо снизить ставку налогообложения валовой выручки с 10 до 8%, что позволит обеспечить сопоставимость упрощенной и общей систем налогообложения с точки зрения налогового бремени. Во-вторых, необходимо отменить авансовый механизм уплаты налога. Налог должен уплачиваться ежеквартально на основании фактических результатов деятельности предприятий, что позволит избежать значительного увеличения налогового бремени на те из них, которые имеют низкую величину валовой выручки. Кроме того, данная мера позволит перейти к заявительному принципу использования упрощенной системы налогообложения.

     В-третьих,  необходимо  разрешить  субъектам  малого  предпринимательства,  использующим упрощенную систему, добровольно вести учет, определять и уплачивать НДС по общим правилам. В этом случае они должны платить налог с валовой выручки по ставке 6%.

       Например, основные  средства со  сроком использования до 5 лет  включительно  списываются  в   течение  одного года;  со сроком  использования  от 5 до 15 лет включительно:  в течение  первого года – 50% стоимости, второго года – 30% стоимости,  третьего  года – оставшиеся 20% стоимости; со  сроком  использования  свыше 15 лет – в течение 10 лет равными долями.   8 новленном порядке. Это позволит создать равные условия для индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, использующих упрощенную и общую системы налогообложения.

     В-четвертых, необходимо расширить  сферу  действия упрощенной  системы  налогообложения путем увеличения ограничения по среднемесячной численности работников до 25 человек (на 67%) и ограничения по валовой выручке до 30000 базовых величин в год (на 50%), что позволит перейти на использование данной системы малым предприятиям производственного сектора экономики и, кроме того, обеспечит пропорциональность этих ограничений.

     В-пятых, необходимо разрешить  ведение  бухгалтерского  учета  без  двойной  записи  на основе Книги учета хозяйственных  операций для всех индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, использующих упрощенную систему налогообложения. Однако упрощенный учет не должен предполагать освобождения налогоплательщиков от обязанностей хранить счета-фактуры,  квитанции и другую  учетную  документацию,  необходимую для  осуществления  проверок  налоговыми  органами.  Наличие адекватной  документации должно требоваться в качестве обязательного условия использования упрощенного учета. Выбор между учетом на основе двойной записи и упрощенной системой, предназначенной для малого  бизнеса, должен  осуществляться  самими  налогоплательщиками. Все  это позволит реально упростить не только налогообложение и  отчетность, но и бухгалтерский учет, что сделает упрощенную систему налогообложения более эффективной. По нашим  оценкам,  реализация этих  мер  значительно  улучшит  экономическую среду  и создаст стимулы для развития малого бизнеса. В то же время мы полагаем, что в долгосрочном периоде недостатки налогообложения валовой выручки будут иметь весьма важное значение, так что альтернативным вариантом может стать переход к налогообложению  доходов (потока  денежных средств).  Налогообложение  доходов  позволит  избежать увеличения  налогового  беремени  на  субъектов  малого  предпринимательства,  имеющих небольшую прибыль или же несущих убытки. Данный «страховой эффект» может перевесить большую  нестабильность налоговых поступлений, поскольку в случае малых предприятий, в особенности в  странах  с переходной экономикой, риски и неопределенность являются намного более высокими.

     Таблица 3. Упрощенное налогообложение для микропредприятий с годовой валовой выручкой менее 300 минимальных заработных плат (USD 3 600).

           Для микропредприятий с годовой валовой выручкой менее ALL 2 млн (USD 19 000). Для малых предприятий с годовой валовой выручкой в размере ALL 2-8 млн (USD 19 000-75 000).

           Для небольших по масштабам видов деятельности, таких как оказание парикмахерских услуг, заправка автомобилей, коммерческое рыболовство и торговля в магазинах с торговой площадью менее 30 квадратных метров.

     Льгота  по налогу на  прибыль  для  малых  предприятий  с  налогооблагаемой прибылью  менее BGN 50  000 (USD  32 000).

     Для физических лиц, занимающихся торговой деятельностью.

          Льгота по налогу на прибыль в размере процентов по кредитам, направленных на инвестиции.

         Для малых предприятий с годовой валовой выручкой менее GEL 24 000 (USD 12 000).

     4-11% – для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность без образования юридического лица, 5-13% – для малых предприятий.

     Для малых предприятий с годовой  валовой выручкой менее KGS 3 млн (USD 72000).

     Льгота  по налогу  на  прибыль для малых  предприятий,  отвечающих  по меньшей мере двум из следующих  трех критериев: балансовая стоимость имущества – LVL 70 000 (USD 37 000), годовая валовая выручка – LVL 200 000 (USD 107 000), средняя численность работников – 25 человек.

          Льгота  по  налогу  на  прибыль для малых предприятий с годовой валовой выручкой  менее LTL 500  000 (USD  180 000) и не более 11 работниками.

         Для малых предприятий с годовой валовой выручкой менее LTL 100 000 (USD 36 000).

     Льгота  по налогу на прибыль в размере 35% на период в два года.

     Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность без образования юридического лица.

     Для малых предприятий с годовой  валовой выручкой менее RUR 14,7 млн (USD 530 000) и не более 100 работниками.

     Льгота  по налогу на прибыль в размере  реинвестируемой прибыли.

     Для микропредприятий с годовой валовой  выручкой менее EUR 100 000 и не более 10 работниками.

     Льгота  по налогу на прибыль в размере 30% новых инвестиций.

     Для малых предприятий, не являющихся плательщиками НДС.