Налогообложение Интернет-магазина, учрежденного Индивидуальным предпринимателем, в Республике Беларусь

     Объектом  обложения при упрощенной системе  является валовая выручка. Ставка налога составляет 10%. Документом, удостоверяющим право использования данной системы, является патент, годовая стоимость которого зависит от вида деятельности. Платежи за патент  вносятся налогоплательщиками  ежемесячно в  размере 1/12 его годовой стоимости.

     Уплата  налога  с валовой выручки  производится ежеквартально  по результатам  хозяйственной деятельности. Если оплаченная стоимость патента превышает сумму исчисленного налога за соответствующий отчетный период, разница между указанными суммами учитывается при расчете налога за следующий период в пределах календарного года.

     Таблица 1. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства в Беларуси.

     Как показано в табл. 1, налог с валовой  выручки заменяет главным образом  подоходный налог с физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), налог на прибыль (для малых предприятий) и некоторые смешанные и косвенные налоги. Другие налоги (включая налоги с фонда заработной платы) уплачиваются в соответствии с общими правилами.

                                                                                                                                                                                Индивидуальные  предприниматели, пр ивлекающие  для  осуществления  предпринимательской  деятельности  на  договорной основе более трех физических лиц, обязаны зарегистрироваться в качестве юридического лица.

     По  состоянию на май 2004 г. базовая величина равна BYR 19 000 (около USD 9). Поскольку  субъекты  малого  предпринимательства,  использующие  упрощенную  систему налогообложения, не платят основные налоги, им нет необходимости рассчитывать разные налоговые базы и вести налоговые регистры. При этом отчетность представляется в налоговые органы один раз в квартал, в то время как отчетность по налогу на прибыль и НДС должна представляться ежемесячно. В то же время для них сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности.

     Упрощенная  система налогообложения предусматривает  также ведение бухгалтерского учета на основе использования сокращенной системы счетов, в рамках которой доходы и расходы учитываются лишь на основных главных счетах. Более того, некоторые малые предприятия непроизводственной сферы могут вести учет доходов и расходов в Книге учета хозяйственных операций по упрощенной форме, в том числе без использования двойной записи и плана счетов. Таким образом, в отличие от общей системы налогообложения, данная система предполагает упрощение налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности и, как следствие, позволяет снизить издержки малого бизнеса на уплату налогов.

     2.1 Оценка действующей упрощенной системы налогообложения

     Результаты  опроса  субъектов  малого  предпринимательства,  проведенного Исследовательским центром Института приватизации и менеджмента в октябре 2002 г., показали, что действующая упрощенная система налогообложения не привела к улучшению экономической среды и созданию стимулов для развития малого бизнеса в Беларуси. Согласно данным опроса, налогообложение по-прежнему остается наиболее серьезной проблемой для субъектов малого предпринимательства. Среди общих проблем развития малого бизнеса, первое место занимает большое количество налогов, второе – частые изменения налогового законодательства и четвертое место – высокие налоговые ставки. Оценка непосредственно налоговых проблем малыми предприятиями по степени их важности представлена в табл. 2.

     Таблица 2. Оценка малым бизнесом проблем  в области  налогообложения по степени их важности  

     Источник: Данейко П., Пелипась И., Ракова Е. (ред.) (2003) Белорусский бизнес: состояние, тенденции, перспективы, Минск, Институт приватизации и менеджмента, 54.

     По  оценкам предпринимателей, наибольший импульс развитию их бизнеса может дать налоговая реформа, направленная на уменьшение количества налогов (так считают 32,5% респондентов). Среди первоочередных мер, которые должны быть приняты правительством, 80,4% респондентов указали снижение налогового бремени.

     Таким образом, действующая в Беларуси упрощенная система налогообложения функционирует неэффективно. Несмотря на возможности упрощения налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности, малый бизнес считает данную систему невыгодной и предпочитает использовать общую систему налогообложения (со всеми ее недостатками). Согласно данным  Министерства  статистики  и  анализа, упрощенную систему  налогообложения  использует лишь 1% индивидуальных предпринимателей и малых предприятий, имеющих на это право.

 На  наш взгляд, основными причинами  этого являются:

       Высокая ставка налогообложения  валовой выручки. Расчеты на основе данных Министерства статистики и анализа показывают, что эффективная налоговая ставка для 4.

       В 2003 г.  в  Беларуси  функционировало   около 190 тыс.  индивидуальных  предпринимателей  и 30 тыс.  малых  предприятий.  По нашим оценкам,  упрощенную  систему  налогообложения  имели  право  использовать около 35% индивидуальных предпринимателей и 70% малых предприятий. Малых  предприятий  в рамках общей системы  налогообложения  составляет  около 8% от валовой выручки. Следовательно, законодательно установленная ставка в 10% при упрощенной системе налогообложения является слишком высокой для малых предприятий, что делает невыгодным использование данной системы.

     Авансовый механизм уплаты налога. Субъекты малого предпринимательства оплачивают годовую стоимость патента ежемесячными авансовыми платежами, тогда как налог с валовой выручки платится ежеквартально. Если оплаченная стоимость патента превышает сумму исчисленного налога за соответствующий квартал, разница между ними учитывается при расчете налога за следующий квартал в пределах календарного года. Индивидуальные предприниматели  и  малые предприятия  не могут перенести сумму  излишне уплаченного налога на следующий календарный год. На практике это означает, что стоимость патента является минимальным налогом, не зависящим от фактических результатов деятельности предприятий. В результате это может привести к значительному увеличению налогового бремени на субъектов малого предпринимательства, в особенности на тех из них, которые только начинают свою деятельность.

     Освобождение  от уплаты НДС при зачетном методе исчисления данного налога. Поскольку малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения, не платят НДС, то другие предприятия, уплачивающие данный налог и покупающие продукцию у этих предприятий, не могут принять к зачету так называемый «входной» НДС и, следовательно, платят налог со всей суммы добавленной стоимости. В результате многие предприятия отказываются работать с субъектами малого предпринимательства, использующими упрощенную систему налогообложения.

     Помимо  указанных недостатков, обусловливающих  непривлекательность упрощенной системы  налогообложения  для  индивидуальных  предпринимателей  и  малых  предприятий, данная система имеет и ряд других недостатков, к которым относятся:

     Таблица 3. Ограничения по численности работников

          Источник: расчеты автора на основе данных Министерства статистики и анализа.  

Таблица 4. Ограничения по валовой выручке  Закон об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства

     В 2002 г. среднемесячная базовая величина равнялась BYR 14 175.

     Источник: расчеты автора на основе данных Министерства статистики и анализа.

     Слишком жесткие критерии доступа к упрощенной системе налогообложения.

     Существующие  критерии  относительно  среднемесячной  численности  работников  и  ежеквартальной валовой выручки сужают круг субъектов малого предпринимательства, которые  могут использовать упрощенную  систему  налогообложения. Данные  критерии являются адекватными для малых предприятий, занимающихся розничной торговлей, общественным питанием, бытовым обслуживанием населения и т.д. Но малые предприятия производственного сектора экономики этим критериям не отвечают (см. табл. 3 и 4). Тем самым, упрощенная система налогообложения создает благоприятные условия главным образом для непроизводственного сектора экономики.

     Указанные  критерии  являются  также непропорциональными:  ограничение по  среднемесячной численности работников является более жестким (притом, что учитываются лица, работающие по договорам подряда и в обособленных подразделениях). Это ограничивает рост занятости на малых предприятиях, использующих упрощенную систему налогообложения, и вынуждает эти предприятия скрывать реальное количество занятых.