Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации

         Рассмотрим порядок исчисления  НДЛ на конкретном примере.

        Пример:

     С начала 2010 года работнику организации  ежемесячно начисляется заработная плата в размере 25 000 руб.

         В январе работник получил  подарок, как лучшему работнику,  стоимостью 6 000 руб.

 По  итогам 1 квартала в апреле выплачены  дивиденды в размере 10 000 руб.

         Работник имеет двоих детей  в возрасте 5 и 9 лет.

         Рассчитаем сумму НДФЛ за апрель 2010 года.

         В отношении доходов, облагаемых  по ставке 13%, налоговая база определяется  исходя из сумм:

         100 000 руб. - заработная плата нарастающим  итогом за период январь - апрель.

         Пунктом 28 статьи 217 НК РФ предусмотрено,  что доход, не превышающий 4 000 руб., в виде стоимости подарка,  полученного налогоплательщиком  от организаций за налоговый  период, освобождается от налогообложения  (6 000 руб. - 4 000 руб.).

         Таким образом, 2 000 руб. облагается  НДФЛ.

         В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ работник  имеет право на получение стандартного  налогового вычета за каждый  месяц в размере 400 руб. нарастающим  итогом с начала налогового  периода. Начиная с месяца, в  котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.

         Следовательно, работнику предоставляется  вычет в размере 400 руб. только  в январе.

         Также, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, работник имеет  право на получение стандартного  налогового вычета на каждого  ребенка в размере 1 000 руб..

         Такой вычет предоставляется  работодателем в каждом месяце, доход в котором не превысит 280 000 руб. (нарастающим итогом с  начала года).

         Значит, за январь, февраль, март  и апрель работнику предоставлялся  вычет в размере 8 000 руб. (1 000 руб.  х 4мес. + 1 000 руб. х 4 мес.) на двух  детей.

         Налоговая база по ставке 13% с  января по апрель составляет 93 600 руб. (100 000 руб. + 2 000 руб. - 400 руб. - 8 000 руб.).

         Сумма налога по ставке 13% - 12 168 руб. (93 600 руб. х 13%).

         Согласно пункту 4 статьи 224 НК РФ  доход, полученный физическим  лицом, в виде дивидендов от  долевого участия в деятельности  организаций облагается налогом  по налоговой ставке в размере  9%.

         Налоговая база по ставке 9% - 10 000 руб.

         Сумма налога по ставке 9% составляет 900 руб. (10 000 руб. х 9%).

         Общая сумма налога составляет 13 068 руб. (12 168 руб. + 900 руб.).

         Налоговая база за январь - март  составляет 70 600 руб. (75 000 руб. + 2 000 руб. - 400 руб. - 6 000 руб.).

         Сумма налога за январь - март 9 178 руб. (70 600 руб. х 13%).

         Следовательно, сумма налога за  апрель составляет 3 890 руб. (13 068 руб. - 9 178 руб. - (2 000 руб. х 13%)).

         В случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, обязанность по исчислению  суммы налога может быть возложена  на налоговый орган или налогового  агента (абзац 2 статьи 52 НК РФ). Если  обязанность по исчислению суммы  налога возложена на налоговый  орган, то не позднее 30 дней  до наступления срока платежа  налоговый орган направляет налогоплательщику  налоговое уведомление. В налоговом  уведомлении должны быть указаны  размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также  срок уплаты налога. Форма налогового  уведомления утверждена Приказом  МНС Российской Федерации от 27.07.2004 г. N САЭ-3-04/440 "О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц". Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, если указанными способами налоговое уведомление вручить невозможно, это уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

         Если обязанность по исчислению  суммы налога возложена на  налогового агента, то он представляет  в налоговый орган по месту  своего учета сведения о доходах  физических лиц этого налогового  периода и суммах начисленных  и удержанных в этом налоговом  периоде налогов (пункт 2 статьи 230 НК РФ). Сведения представляются  ежегодно не позднее 1 апреля  года, следующего за истекшим  налоговым периодом, по форме  2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС  Российской Федерации от 13.10.2006 г. N САЭ-3-04/706"Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц".

         В случае неуплаты или неполной  уплаты сумм налога в результате  занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога  или других неправомерных действий (бездействия) предусмотрен штраф  в размере 20% от неуплаченной  суммы налога (статья 122 НК РФ).

         Если эти же деяния совершены  умышленно, то это влечет взыскание  штрафа в размере 40% от неуплаченной  суммы налога. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ И РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НДФЛ В ООО «ДАР»

     Рассмотрим  некоторые практические примеры  исчисления НДФЛ, имевшие место на предприятии ООО «Дар» в 2009 году.

     Основным  предметом деятельности ООО «Дар» является предоставление услуг физическим и юридическим лицам, что позволяет нанимать работников вне зависимости от места их проживания и наличия российского гражданства. Так, в 2009 году ООО «Дар» заключило трудовое соглашение с гражданкой Украины Поляковой О.Н., проживающей и выполняющей работу на территории своего государства, на разработку рекламных роликов. В этом случае имело место правоотношение с участием иностранного работника. Конституцией Российской Федерации (ст. 15) установлен приоритет ратифицированных международных договоров РФ над актами внутреннего законодательства. Согласно ст.15 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 8 февраля 1995 года, «жалование, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученные в связи с этим вознаграждения могут облагаться налогом в этом другом Государстве».

     Так как Полякова О.Н. постоянно проживала  на территории Украины и не являлась налоговым резидентом РФ, то у нее  не возникло обязанности по уплате в Российской Федерации налога на доходы физических лиц (ст. 11 НК РФ), а у ООО «Дар» - обязанности выполнять функцию налогового агента по выплатам в отношении этого работника. Таким образом, НДФЛ с Поляковой О.Н. в ООО «Дар» не взимался, ею уплачивался подоходный налог в Украине (по налоговой декларации).

     В течение 2009 года ООО «Дар» выдало пяти работникам займы на льготных условиях. При этом сотрудники получили материальную выгоду, с которой надо заплатить налог на доходы физических лиц. Согласно разделу II-2 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3-08/415 (в редакции от 05.03.2001, далее – Методические рекомендации), материальная выгода возникает в том случае, когда человек получает деньги на основании следующих договоров:

     - по договору займа. По нему организация передает гражданину деньги или другие вещи, которые надо вернуть по истечении определенного времени. Такой договор считается заключенным с момента передачи имущества;

     - по кредитному договору. Такой договор могут заключать только кредитные организации. Он должен иметь письменную форму и вступает в силу с момента подписания сторонами;

     - по договору товарного кредита. Он представляет собой рассрочку платежа за поставленные материальные ценности.

     Вместе  с тем в Методических рекомендациях  указано, что материальная выгода не возникает, когда человек получает коммерческий кредит. Он предоставляется  в виде аванса или предварительной  оплаты.

     Если  человек получил денежные средства, но они не были оформлены каким-либо договором, то налоговая инспекция  также может начислить НДФЛ с  полученной материальной выгоды. Порядок  налогообложения такого дохода граждан  приведен в главе 23 НК РФ.

     Если  сотрудник получает от организации  заем в рублях, то для расчета  НДФЛ по материальной выгоде нужно:

     1 определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;

     2 рассчитать сумму процентов по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на день его выдачи. 

     Если  по договору человек должен заплатить  меньше процентов, чем те, которые  рассчитаны по ставке рефинансирования, то с разницы нужно заплатить  НДФЛ. Если по договору проценты больше, то платить налог не надо.

     В соответствии со статьей 224 НК РФ материальная выгода, которую получает человек  за пользование заемными средствами, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Если человек пользуется кредитом, то налог надо исчислять по ставке 13 процентов. На это указано в  Методических рекомендациях.

     ООО «Дар» 8 апреля 2009 года выдало своему сотруднику Егошкину Е.И. заем в размере 100 000 рублей под 8,5 процентов годовых. По условиям договора деньги должны быть возвращены через месяц. В этот же день надо заплатить проценты по ним.

     При выдаче займа бухгалтером была сделана  проводка:

     Дт 73-1 Кр 50-1 – 100 000 рублей – выдан заем Егошкину Е.И.;

     Для удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий  расчет.

     По  договору займа сотрудник должен заплатить:

     100 000 рублей х 8,5% : 12 месяцев = 708,3 рубля;

     В день выдачи займа Егошкину Е.И. (8 апреля 2009 года) ставка рефинансирования Банка России была равна 12 процентам годовых. Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:

     100 000 рублей х 12% х 3/4 : 12 месяцев = 750 рублей;

     Таким образом, сотрудник получил материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в  размере:

     7 50 рублей  - 708,3 рубля = 41,7 рублей;

     С этого дохода был удержан НДФЛ в сумме:

     41,7 рублей х 35% = 14,6 рублей; 

     Егошкин Е.И. вернул заем и проценты по нему 8 мая 2009 года. При этом бухгалтер ООО «Дар» сделал проводки:

     Дт 73-1 Кр 91-1 – 708,3 рубля – начислены проценты за пользование займом;

     Дт 50 Кр 73-1 – 100 708,3 рубля (100 000 + 708,3) – возвращен в кассу заем и проценты по нему;

     Дт 70 Кр 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" – 14,6 рублей – удержан НДФЛ из дохода Егошкина Е.И.

     В течение 2009 года в ООО «Дар» двум сотрудникам был выдан беспроцентный заем. В НК РФ вопрос начисления НДФЛ с материальной выгоды не рассматривается. Поэтому бухгалтер может поступить двумя способами.

     Во-первых, можно начислить налог в тот  день, когда человек возвращает беспроцентный  заем. Очевидно, что такой вариант  более предпочтителен для налогоплательщика. Однако при этом могут возникнуть разногласия с налоговой инспекцией. Поэтому бухгалтером ООО «Дар» был использован другой способ: НДФЛ начислялся в конце каждого месяца в течение срока, пока сотрудник пользовался займом.