Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации

     3) Имущественные налоговые вычеты;

     4) Профессиональные налоговые вычеты;

     1) Стандартные налоговые вычеты.

     Ст. 218 Налогового кодекса РФ предусматривает  стандартные налоговые вычеты при  определении размера налоговой  базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%. Налогоплательщик имеет право  на получение одного из следующих  стандартных налоговых вычетов  за каждый месяц налогового периода, которым признается календарный  год:

     1) в размере 3 000 рублей;

     2) в размере 500 рублей;

     3) в размере 400 рублей.\

     1) Право на получение налоговых  вычетов в размере 3000 рублей  имеют лица пострадавшие вследствие  катастрофы на Чернобыльской  АЭС, испытаниях ядерного оружия, инвалиды Великой Отечественной  войны и инвалиды военной службы.

     2) Право на получение налоговых  вычетов в размере 500 рублей  имеют:

     - Герои Советского Союза и Герои  Российской Федерации, а также  лица, награжденные орденом Славы  трех степеней;

     - участники Великой Отечественной  войны;

     - лица, находившиеся в Ленинграде  в период его блокады;

     - бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлагерей, инвалиды  с детства, а также инвалиды I и II групп;

     - лица, получившие или перенесшие  лучевую болезнь и другие заболевания,  связанные с радиационной нагрузкой;

     - младший и средний медицинский  персонал, врачи и другие работники  лечебных учреждений, получившие  сверхнормативные дозы радиационного  облучения при оказании медицинской  помощи в период Чернобыльской  катастрофы;

     - рабочие и служащие, а также  бывшие военнослужащие и уволившиеся  со службы лица начальствующего  и рядового состава органон  внутренних дел, сотрудники учреждений  и органов уголовно-исполнительной  системы, получившие профессиональные  заболевания, связанные с радиационным  воздействием на работах в  зоне отчуждения Чернобыльской  АЭС;

     - лица, эвакуированные из зоны  отчуждения Чернобыльской АЭС; 

     - родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения,  контузии или увечья, полученных  ими при защите Родины;

     - граждане, выполнявшие интернациональный  долг в Республике Афганистан  и других странах, в которых  велись боевые действия.

     3) Право на получение налоговых  вычетов в размере 400 рублей  за каждый месяц налогового  периода распространяется на  все иные категории налогоплательщиков  и действует до месяца, в котором  их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;

     4) право на получение налоговых  вычетов в размере 1 000 рублей  за каждый месяц налогового  периода распространяется на:

     - каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится  ребенок, и которые являются  родителями или супругом (супругой) родителя;

     - каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или  попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

     Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении  которого предусмотрена налоговая  ставка, установленная п.1 ст. 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход  превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

     Налоговый вычет, установленный настоящим  подпунктом, производится на каждого  ребенка в возрасте до 18 лет, а  также на каждого учащегося очной  формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

     Указанный налоговый вычет удваивается  в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

     Налоговый вычет предоставляется в двойном  размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем  вступления его в брак.

     Налоговый вычет предоставляется родителям  и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании  их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый  вычет.

     При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется  на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

     Налоговый вычет может предоставляться  в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании  заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

     Уменьшение  налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется  до конца того года, в котором  ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 лет, или в случае истечения  срока действия либо досрочного расторжения  договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет  предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном  учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный  в установленном порядке в  период обучения.

     2) Социальные налоговые вычеты.

     Право налогоплательщика на уменьшение налоговой  базы в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, полученных в  налогооблагаемом периоде, на суммы произведенных в этом же налоговом периоде расходов на цели:

     - благотворительности в размере  фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы  дохода, полученного в налоговом  периоде; - обучения - своё и своих  детей, обучающихся по очной  форме в возрасте до 24 лет, в  размере фактически произведенных  расходов, но в совокупности не  более 50 000 рублей на каждого  ребенка; 

     - лечения, в размере фактически  произведенных расходов, но в  совокупности не более 120 000 рублей. По дорогостоящим видам лечения  в медицинских учреждениях Российской  Федерации сумма налогового вычета  принимается в размере фактически  произведенных расходов. Перечень  дорогостоящих видов лечения  утверждается постановлением Правительства  Российской Федерации;

     - пенсионных взносов договорам  негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенным налогоплательщиком  с негосударственным пенсионным  фондом до 120 000 рублей;

     - дополнительных страховых взносов  на накопительную часть трудовой  пенсии в соответствии с Федеральным  законом "О дополнительных  страховых взносах на накопительную  часть трудовой пенсии и государственной  поддержке формирования пенсионных  накоплений" - в размере фактически  произведенных расходов, но не  более 120 000 рублей.

     Социальные  налоговые вычеты предоставляются  налогоплательщику на основании  его письменного заявления при  подаче им налоговой декларации в  налоговые органы по окончании налогового периода .

     3) Имущественные налоговые вычеты.

     Налогоплательщик  имеет право при определении  размера налоговой базы на получение  имущественных налоговых вычетов, представляемых в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом  периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или  земельных участков, в сумме, израсходованной  налогоплательщиком на новое строительство  либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам.

     Вышеперечисленные положения не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями  от продажи имущества в связи  с осуществлением ими предпринимательской  деятельности. Имущественный налоговый  вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство  или приобретение жилого дома или  квартиры для налогоплательщика  производится за счет средств работодателей  или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между  физическими лицами, являющимися  взаимозависимыми.

     4) Профессиональные налоговые вычеты.

     Право на получение профессиональных налоговых  вычетов имеют следующие категории  налогоплательщиков:

     - физические лица, осуществляющие  предпринимательскую деятельность  без образования юридического  лица, частные нотариусы и другие  лица, занимающиеся частной практикой,  в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов. Если  налогоплательщики не в состоянии  документально подтвердить свои  расходы, связанные с деятельностью  в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет  производится в размере 20% общей  суммы доходов, полученной индивидуальным  предпринимателем от предпринимательской  деятельности. Профессиональные налоговые  вычеты предоставляются данной  категории налогоплательщиков на  основании их письменного заявления  при подаче ими налоговой декларации  в налоговый орган по окончании  налогового периода;

     - налогоплательщики, получающие доходы  от выполнения работ (оказания  услуг) по договорам гражданско-правового  характера, - в сумме фактически  произведенных ими и документально  подтвержденных расходов, непосредственно  связанных с выполнением этих  работ (оказанием услуг);

     - налогоплательщики, получающие авторские  вознаграждения или вознаграждения  за создание, исполнение или иное  использование произведений науки,  литературы и искусства, вознаграждения  авторам открытий, изобретений и  промышленных образцов, в сумме  фактически произведенных и документально  подтвержденных расходов.

     Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы  налога подлежат возврату налоговым  агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Суммы  налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с  физических лиц до полного погашения  этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 Налогового Кодекса. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения  налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения  от уплаты налога. 

3. Налоговые ставки