Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации

 

     Налоговые ставки бывают 4 категорий:

     1) налоговая ставка, равная 9%;

     2) налоговая ставка, равная 13%;

     3) налоговая ставка, равная 30%;

     4) налоговая ставка, равная 35%.

     1) Налоговая ставка устанавливается  в размере 9% в отношении доходов  от долевого участия в деятельности  организаций, полученных в виде  дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами  РФ.

     2) Налоговая ставка устанавливается  в размере 13% для доходов, не  вошедших в перечень доходов,  в отношении которых применяются  нижеприведенные ставки.

     3) Налоговая вставка устанавливается  в размере 30% в отношении всех  доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми  резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций (налоговая ставка 15%);

     4) Налоговая ставка устанавливается  в размере 35% в отношении следующих  доходов:

     а) стоимости любых выигрышей или  призов получаемых в проводимых конкурсах, играх или других мероприятиях в  целях рекламы товаров, работ  и услуг, свыше 4000 руб.;

     б) страховых выплат по договорам добровольного  страхования в части превышения размеров, полученных виде страховых  выплат по договорам, заключенным на срок менее пяти лет, если суммы страховых  выплат превышают суммы внесенных  физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения указанных  договоров;

     в) процентных доходов по вкладам в  банках в части превышения суммы  процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, на сумму  процентов, рассчитанной по рублевым вкладам, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены указанные  проценты, а по вкладам в иностранной  валюте - исходя из 9% годовых;

     г) суммы экономики на процентах  при получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств в части  превышения суммы процентов за пользование  заемными (кредитными) средствами, выраженными  в рублях, исчисленной исходя из вопроса действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. 
 
 
 

4. Порядок исчисления налога на доходы физических лиц

 

         Порядок исчисления налога на  доходы физических лиц имеет  ряд особенностей. Прежде всего,  определим, кто занимается расчетом  налоговой базы по НДФЛ. Это  могут быть:

     - физические лица, получающие доход от своей деятельности 

     - индивидуальные предприниматели, ведущие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрированные в установленном порядке;

     - нотариусы, адвокаты, частные охранники и частные детективы и другие лица, занимающиеся частной практикой в установленном законом порядке.

     - иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации";

         Отметим что, Федеральный закон от 19.05.2010 г. N 86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 86-ФЗ) установил новые правила налогообложения доходов высококвалифицированных специалистов и работников, нанятых гражданами для личных нужд. С 01.07.2010 г. ставка НДФЛ в отношении заработной платы указанных лиц составляет 13 процентов независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент Российской Федерации).

         Теперь иностранные граждане, осуществляющие  трудовую деятельность по найму  у физических лиц, обязаны приобрести  патент. Стоимость такого патента  представляет собой фиксированный  авансовый платеж по НДФЛ, размер  которого составляет 1 000 руб. в  месяц (статья 227.1 НК РФ). Указанный  платеж должен быть перечислен  по месту жительства или месту  пребывания иностранного работника  до дня начала срока, на который  выдается патент. По итогам налогового периода иностранец самостоятельно определяет общую сумму НДФЛ.

         При этом, согласно пункту 4 статьи 228, пункту 5 статьи 227.1 НК РФ, если  сумма НДФЛ оказалась больше  уплаченных авансовых платежей, то работник должен перечислить  разницу в бюджет до 15 июля  года, следующего за истекшим  налоговым периодом и подать  декларацию не позднее 30 апреля  этого же года (пункт 1 статьи 229, подпункт 1 пункта 6 статьи 227.1 НК РФ).

         Если же итоговая сумма НДФЛ  оказалась ниже перечисленных  авансовых платежей, то переплата  не возвращается иностранному  работнику и налоговую декларацию  подавать не надо (пункт 5, пункт  6 статьи 227.1 НК РФ). Также иностранный  работник должен подать налоговую  декларацию, если он до окончания  налогового периода выезжает  с территории российской Федерации,  а подлежащая уплате сумма  НДФЛ оказался выше перечисленных  платежей, и если патент аннулирован  (подпункт 2, 3 пункта 6 статьи 227.1 НК РФ). Заметим, размер фиксированного  авансового платежа будет индексироваться  на коэффициент-дефлятор (пункт 3 статьи 227.1 НК РФ). Коэффициент-дефлятор  будет использоваться с 2012 года (пункт 5 статьи 9 Федерального Закона N 86-ФЗ).

         - физические лица:

        а) получившие вознаграждение от других физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основании трудовых и гражданско-правовых договоров;

         б) налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников за пределами Российской Федерации;

        в) получающие доходы в денежной и натуральной форме в порядке дарения, а также другие доходы, при выплате которых не был удержан налог налоговыми агентами;

        г) получившие выигрыш от организаторов конкурсов, тотализаторов и других игр, основанных на риске, включая игры с использованием игровых автоматов;

        д) получившие вознаграждение как наследники авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей и так далее.

         - налоговые агенты;

         Согласно статье 24 НК РФ налоговыми агентами являются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

         Далее перечислим виды доходов  налогоплательщиков, с которых налоговые  агенты должны удерживать НДФЛ  и перечислять их в бюджет:

         - заработная плата и премии;

         - другие вознаграждения за труд (при этом следует помнить,  что доходы могут иметь денежную  и натуральную форму выражения,  а также могут быть выражены  в материальной выгоде);

         - доплаты;

         - надбавки;

         - компенсации (сверх установленных  законом или коллективными, трудовыми  или ученическими договорами  норм), связанные с:

        а) возмещением вреда от увечья или другого повреждения здоровья;

         б) предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

         в) переездом на работу в другую местность;

         г) использованием личного имущества;

         д) вредными условиями труда;

         е) задержкой заработной платы;

         ж) ученичеством;

         з) компенсации, связанные с возмещением командировочных расходов, а именно:

         1 суточные (в части, превышающей норму, установленную пунктом 3 статьи 217 НК РФ), то есть для командировок по Российской Федерации эта сумма должна превышать 700 руб., а для зарубежных - 2 500 руб. в день;

         2 расходы по найму жилого помещения (в части, превышающей установленную норму);

        3 не подтвержденные документально командировочные расходы (пункт 3 статьи 217 НК РФ);

        4 отпускные и компенсации взамен части отпуска, превышающей 28 дней;

         5 пособия по временной нетрудоспособности за счет средств соцстраха и доплаты к ним за счет организации, а также пособия по уходу за больным ребенком и заболевшим членом семьи (за счет средств соцстраха);

         - вознаграждения по договорам  аренды;

         - вознаграждения по гражданско-правовым  договорам;

         - авторские вознаграждения;

         - дивиденды учредителям;

         - выплаты по инициативе организации;

         - полная или частичная компенсация  стоимости путевок в зарубежные  санаторно-курортные и оздоровительные  учреждения, а также туристских  путевок;

         - возмещение стоимости обучения, не связанного с повышением  профессионального уровня;

         - возмещение стоимости форменной  одежды;

         - возмещение расходов на проезд  к месту работы.

         Порядок исчисления налога на  доходы физических лиц установлен  статьей 225 НК РФ.

         Сумма налога при определении  налоговой базы в соответствии  с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля  налоговой базы.

         При определении налоговой базы  учитываются все доходы налогоплательщика,  полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми  у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ (статья 210 НК РФ).

         Налоговая база определяется  отдельно по каждому виду доходов,  в отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

         В отношении доходов, облагаемых  по ставке 13%, налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению,  уменьшенных на сумму стандартных,  социальных, имущественных и профессиональных  налоговых вычетов.

         Для доходов, в отношении которых  предусмотрены налоговые ставки 9, 30 и 35%, налоговая база определяется  как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению.  При этом стандартные, социальные, имущественные и профессиональные  налоговые вычеты не применяются.

         В этом случае сумма налога  при определении налоговой базы  исчисляется как произведение  налоговой базы на соответствующую  ставку, предусмотренную пунктами 2, 3, 4, 5 статьи 224 НК РФ, а именно на 9, 30 и 35%.

         Общая сумма налога представляет  собой сумму, полученную в результате  сложения сумм налога, исчисленных  в соответствии с пунктом 1 статьи 225 НК РФ.

         Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода  применительно ко всем доходам  налогоплательщика, дата получения  которых относится к соответствующему  налоговому периоду.

         Сумма налога должна быть выражена  в полных рублях, то есть все,  что менее 50 копеек, не учитывается,  а все, что свыше, - округляется  до рубля.