Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации

     Подоходное  налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень  реальных доходов населения, позволяет  с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения  стимулировать стабильные доходы бюджета  за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме  того, тяжесть бремени индивидуального  налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения  и другими налогами.

     Цели  взимания и основные черты НДФЛ в  России во многом схожи с принятыми  во многих развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой  системе определяется следующими факторами:

     - НДФЛ является личным налогом,  т.е. его объектом является  не предполагаемый усредненный  доход, а доход, полученный  конкретным плательщиком;

     - НДФЛ большей степени отвечает  основным принципам налогообложения  - всеобщности, равномерности и  эффективности;

     - налог относительно регулярно  поступает в доходы бюджета,  что немаловажно с точки зрения  пополнения бюджетных средств;

     - основной способ взимания НДФЛ - у источника выплаты дохода -- является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

     Широкое распространение этого налога во всех странах мировой системы  вызвано рядом факторов, определяющих особую роль НДФЛ с населения в  общей системе налогообложения. Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего то, что объектом обложения  данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

     Преимущество  этого налога заключается также  в том, что его плательщиками  является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без  перераспределения зачисляться  в любой бюджет: от поселкового  до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря  чему он в основном зачисляется в  бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением  населения. НДФЛ, пожалуй, самый перспективный  в смысле его продуктивности. При  прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее  уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

     Одновременно  с этим, именно в НДФЛ наглядно реализуются  такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность  и равномерность налогового бремени.

     Указанные особенности НДФЛ накладывают на законодательные и исполнительные органы любой страны огромную экономическую  и социальную ответственность за построение шкалы этого налога, установление размера необлагаемого минимума, налоговых льгот и вычетов.

     Вместе  с тем, в сегодняшних российских условиях НДФЛ не стал доминирующим в  налоговой системе страны. Несмотря на то, что его отчисления увеличились  в общей сумме всех доходов  бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений  в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета - около 12% - явно недостаточна. В бюджетах экономически развитых стран поступления с НДФЛ занимают доминирующее положение, достигая, например, в США 60% всех налоговых поступлений, несмотря на то, что российские налоговые ставки с 2001 г., значительно более либеральные, чем ставки налога в других странах.

     Недостаточная роль НДФЛ в формировании доходной базы российского бюджета объясняется  следующими причинами:

     - во-первых, низким по сравнению  с экономически развитыми странами  уровнем доходов подавляющего  большинства населения России, в  связи с НДФЛ, в основном, уплачивался  в последнее время по минимальной  шкале;

     - во-вторых, задержками выплат заработной  платы значительной части работников, как сферы материального производства, так и работающих в организациях, финансируемых из бюджета;

     - в-третьих, неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

     - в-четвертых, получившей широкое  распространение чисто российской  практикой массового укрывательства  от налогообложения лиц с высокими  доходами, в связи с чем в  бюджет поступает не более  половины от всех положенных  сумм этого налога.

     Вместе  с тем, как это не парадоксально, основную долю этого налога обеспечивают в бюджете Российской Федерации  поступления от доходов низко  обеспеченной части населения, поскольку  здесь наиболее низкий процент укрывательства от налогов. С группы беднейших были собраны все 100% налоговых сумм, тогда  как с богатых - лишь 17%.

     Учитывая характеристику и особенности указанного налога, изложенные в данной главе, он является универсальным инструментом государства в области проведения налоговой политики. В связи с этим, органами государственной власти предпринимаются реальные поступательные шаги по реформированию и увеличению роли НДФЛ в формировании доходной части российского бюджета .  

3.   Социально-экономическое  значение налога  на доходы физических  лиц РФ

         Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта, например работники, своим трудом, создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход.

     За  счет налоговых взносов формируются  финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов  выражается, таким образом, граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных  финансов.

     Но  налоги это не только экономическая  категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория  налоги выражают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции  налогов выявляют их социально-экономическую  сущность, внутреннее содержание. В  чем же конкретно состоит роль налогов с населения в рыночной экономике, какие функции они  выполняют в хозяйственном механизме? Существует несколько точек зрения на эту проблему, но в основном можно выделить три функции налогов: распределительную; фискальную; контрольную.

     Причем  распределительную функцию можно  раздробить на регулирующую и стимулирующую  и т.д.

     Наиболее  последовательно реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью  образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия  для функционирования государства.

     Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан  для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части  непроизводственной сферы, которая  не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они  недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная  наука, театры, музеи и многие учебные  заведения. (Я работаю в системе  МЧС, которая также финансируется  из бюджета). Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения  части стоимости национального  дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

     Значение  фискальной функции с повышением экономического уровня развития общества возрастает. Наш век характеризуется  огромным ростом доходов государства  от взимания налогов, что связано  с расширением его функций  и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государство  все больше финансовых средств расходует  на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.

     Другая  функция налога с населения как  экономической категории состоит  в том, что появляется возможность  количественного отражения налоговых  поступлений и их сопоставления  с потребностями государства  в финансовых ресурсах. Благодаря  контрольной функции оценивается  эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в  целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему  и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

     Изначально  распределительная функция налогов  носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат, социальную сферу. Но с тех  пор, как государство посчитало  необходимым активно участвовать  в организации хозяйственной  жизни в стране у него появились  регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом  регулировании доходов населения  появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство  налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации, имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается  регулирующая функция.

     Регулирующая  функция означает, что налоги как  активный участник перераспределительных  процессов оказывают серьезное  влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция  неотделима от фискальной и находится  с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации  для государства национального  дохода вызывает постоянное соприкосновение  налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему  реальные возможности влиять на экономику  страны, на все стадии воспроизводства.

     Стимулирующая подфункция налогов реализуется  через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими  признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении  объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки. 
 
 
 
 

2. ОСНОВЫ  ПРИМЕНЕНИЯ  НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ    

ЛИЦ  РФ 

2.1 Категории плательщиков налога на доходы физических лиц РФ 

                 Основное место в системе налогообложения физических лиц занимает подоходный налог, который в наибольшей доле взимается в бюджет субъектов федерации (региональный бюджет). Переход к рыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. В этих условиях должно применяться прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения социальных программ. Делает это государство, главным образом, с помощью подоходного налога с физических лиц.

     Плательщиками подоходного налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами  Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговые резиденты - это  физические лица, фактически находящиеся  в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих  подряд месяцев. Также, налоговыми резидентами  Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, сотрудники органов государственной  власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы  Российской Федерации, независимо от фактического времени нахождения в России.

     Объектом  налогообложения у физических лиц  является совокупный доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство  в Российской Федерации, - от источников в РФ и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства  в Российской Федерации, - от источников в РФ.

     При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного  годового дохода по государственным  регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.