Налогообложение банков. Налог на добавленную стоимость

Курсовые доходы (доходы от реализации) по государствен­ным и муниципальным ценным бумагам включаются в общую налоговую базу по налогу на прибыль, к которой применяется ставка 24%.

Правительство определило перечень государственных и му­ниципальных ценных бумаг, при обращении которых предус­мотрено признание получения продавцом процентного дохода (приказ Минфина России от 5 августа 2002 г. № 80н).

К ним от­носятся:

- облигации федеральных займов (ОФЗ),

- государствен­ные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО),

- облигации государственного сберегательного займа Российской Федерации (ОГСЗ),

- облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВВЗ).

Кроме того, к такого рода цен­ным бумагам относятся государственные ценные бумаги субъек­тов Российской Федерации и муниципальные ценные бумаги, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения перечис­ленных государственных ценных бумаг Российской Федерации.

Под накопленным процентным (купонным) доходом по­нимается часть процентного (купонного) дохода, выплата кото­рого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующе­го купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).

Налоговая база по процент­ным доходам в виде НКД рас­считывается владельцем каждый раз при наступлении одного из событий:

• промежуточная выплата (погашение) процента, предусмот­ренная условиями выпуска;

• последний день отчетного (налогового) периода (при мето­де начислений);

• реализация ценных бумаг на основании договора купли-продажи.

Налоговая база по процентному доходу по государственным ценным бумагам формируется исходя из номинала ценной бу­маги, объявленной доходности и соответствующего периода вре­мени.

НКДобл = НКД1 – НКД2

где:

НКДобл - сумма накопленного купонного дохода, подлежащая вклю­чению в налоговую базу отчетного (налогового) периода, облагаемую по ставке 15% (0%);

НКД1 - сумма накопленного купонного дохода от даты размеще­ния (предыдущей выплаты купонного дохода) до даты реа­лизации (текущей промежуточной выплаты купонного до­хода, а при методе начислений - начисления процентного дохода по налоговому учету текущего отчетного периода);

НКД2 - сумма накопленного купонного дохода от даты размещения (предыдущей выплаты купонного дохода) до даты приобре­тения (при методе начислений - даты начисления процентно­го дохода по налоговому учету предшествующего периода).

Расчет финансовых результатов сделок по реализации (иного выбытия) ценных бумаг основывается на цене эмиссионных го­сударственных и муниципальных ценных бумаг без процентно­го (купонного) дохода, приходящегося на время владения нало­гоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.

По го­сударственным и муниципальным ценным бумагам, при обра­щении которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, выручка уменьшается на доход в размере накопленного купонного дохода, причитающегося за время вла­дения налогоплательщиком указанной ценной бумагой. Соот­ветственно и из цены приобретения также вычитается накоплен­ный купонный доход в размере, соответствующем времени нахождения ценной бумаги на балансах других организаций.

Особенности налогообложения доходов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

Под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) для целей налогообложения понимаются соглашения участников срочных сделок, опре­деляющие их права и обязанности в отношении базисного акти­ва, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также иные финансовые инструменты.

Исполнением прав и обязательств по операции с финансовыми инструментами срочных сделок является исполнение финансо­вого инструмента срочных сделок в одной из следующих форм;

• поставки базисного актива;

• произведения окончательного взаиморасчета по финансо­вому инструменту срочных сделок;

• совершения участником срочной сделки операции, противо­положной ранее совершенной операции с финансовым инструмен­том срочных сделок. Например, при покупке базисного актива про­тивоположной является операция по продаже базисного актива.

Для целей налогообложения финансовые инструменты сроч­ных сделок подразделяются на две группы:

• обращающиеся на организованном рынке;

• не обращающиеся на организованном рынке.

Финансовые инструменты срочных сделок признаются обра­щающимися на организованном рынке при одновременном соблю­дении следующих двух условий:

• порядок их заключения, обращения и исполнения устанав­ливается организатором торговли;

• информация о ценах финансовых инструментов срочных сделок публикуется в средствах массовой информации либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтере­сованному лицу в течение трех лет после даты совершения опе­рации с финансовым инструментом срочной сделки.

Доходами налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организо­ванном рынке, полученными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

1) сумма вариационной маржи, причитающаяся к получению налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Под вариационной маржой понимается сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торгов и уплачиваемая (получа­емая) участниками срочных сделок в соответствии с установлен­ными организаторами торгов правилами;

2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчет­ного (налогового) периода по операциям с финансовыми инст­рументами срочных сделок, обращающимися на организован­ном рынке, в том числе в порядке расчетов по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, предусматриваю­щими поставку базисного актива.

Для целей налогообложения расходами налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, понесенными в на­логовом (отчетном) периоде, признаются:

1) сумма вариационной маржи, подлежащая уплате налого­плательщиком в течение налогового (отчетного) периода;

2) иные суммы, подлежащие уплате в течение отчетного (на­логового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рын­ке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сдел­кам, предусматривающим поставку базисного актива;

3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Доходами налогоплательщика по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на органи­зованном рынке, полученными в налоговом (отчетном) перио­де, признаются:

1) суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном (налоговом) периоде одному из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании);

2) иные суммы, причитающиеся к получению в течение нало­гового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инст­рументами срочных сделок, не обращающимися на организо­ванном рынке.

Расходами по операциям с финансовыми инструментами сроч­ных сделок, не обращающимися на организованном рынке, по­несенными в налоговом (отчетном) периоде, признаются:

1)  суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансо­вым инструментом срочной сделки при ее исполнении (оконча­нии);

2) иные суммы, подлежащие уплате в течение отчетного (на­логового) периода по операциям с финансовыми инструмента­ми срочных сделок;

3) иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающи­мися на организованном рынке.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструмента­ми срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке, исчисляется отдельно.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструмента­ми срочных сделок, обращающимися на организованном рын­ке, определяется как разница между суммой доходов по указан­ным операциям со всеми базисными активами, причитающейся к получению за отчетный (налоговый) период, и суммой расхо­дов по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период.

Отрицательная разница, полученная при расчете налоговой базы, соответственно признается убытком от операций с финан­совыми инструментами срочных сделок. Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу, опреде­ляемую по основным видам предпринимательской деятельности организации.

Налоговая база по операциям с финансовыми инструмента­ми срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, определяется как разница между суммой доходов и сум­мой расходов по указанным операциям со всеми базисными ак­тивами. Отрицательная разница соответственно признается убыт­ком от таких операций, они не уменьшают налоговую базу по основным видам предпринимательской деятельности, но могут быть перенесены на будущее по этой группе операция.

В отношении финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, для целей налогооб­ложения фактическая цена сделки признается рыночной ценой, если выполняется хотя бы одно из следующих двух условий:

1) цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичному (однородному) финансовому инструменту сроч­ных сделок, зарегистрированному организатором торговли на торгах на дату заключения такой сделки или на ближайших тор­гах, состоявшихся до указанной даты;

2) цена соответствующей сделки находится в пределах 20% в сторону повышения (понижения) от средневзвешенной цены ана­логичного (однородного) финансового инструмента срочной сдел­ки, рассчитанной организатором торговли в соответствии с уста­новленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или по итогам ближайших торгов, состоявшихся до указанной даты.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (однородным) финансовым инструментам срочных сделок фактическая цена сделки признается для целей налогооб­ложения рыночной ценой, если она отличается не более чем на 20 % от расчетной цены.

Расчетная цена может быть определена на дату заключения срочной сделки с учетом ее конкретных ус­ловий, особенностей обращения и цены базисного актива, уров­ня процентных ставок на денежные средства в соответствующей валюте и иных показателей, информация о которых может слу­жить основанием для такого расчета.

Особенности определения налоговой базы по сделкам РЕПО с ценными бумагами.

В целях налогообложения под операциями РЕПО понимаются сделки по продаже (покуп­ке) эмиссионных ценных бумаг (первая часть РЕПО) с обязатель­ной последующей обратной покупкой (продажей) ценных бумаг того же выпуска в том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный договором срок (не более 6 месяцев) по цене, ус­тановленной этим договором при заключении первой части та­кой сделки. При этом сделка может быть пролонгирована на срок, не превышающий количество дней от даты исполнения сделки по условиям ее заключения до конца отчетного периода.

Операция РЕПО не меняет цену приобретения ценных бумаг и размер накопленного процентного (купонного) дохода на дату первой части РЕПО в целях налогообложения доходов от после­дующей их реализации после обратной покупки ценных бумаг по второй части РЕПО.

Доходы (убытки) от реализации ценных бумаг по первой ча­сти операции РЕПО при определении налоговой базы не учиты­ваются.

Налоговая база по процентным (купонным) доходам определяется в следующем порядке:

1. Для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения второй части РЕПО и ценой реализации первой части РЕПО признается налоговой базой: