Налогообложение банков. Налог на добавленную стоимость

4. Расходы по инкассации денежных средств и других ценностей;

• суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, че­ков;

• расходы по упаковке, перевозке, пересылке доставке ценностей;

• расходы по аренде автомобильного транспорта для инкас­сации;

5. Расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислитель­ных центров.

.

Четвертая группа. Расходы по валютным операциям.

Расходы по валютным операциям включают:

• расходы (убытки) от проведения валютных операций;

• курсовые расходы (убытки) по операциям с иностранной валютой;

• комиссионные сборы (вознаграждения);

• расходы по аренде брокерских мест;

В расходы банка не включаются суммы отрица­тельной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Реализованная курсовая разница (расходы) определяется как отрицательная разница между доходами и расходами . Датой признания расходов в виде отрицательной реализованной курсовой разницы, как и по доходам, считается дата перехода права собственности на ино­странную валюту.

Расходы по операциям с драгоценными металлами и драго­ценными камнями включают:

• убытки по операциям купли-продажи драгоценных метал­лов в виде разницы между ценой реализа­ции и учетной стоимостью;

• превышение отрицательной переоценки драгоценных метал­лов над положительной переоценкой;

• расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете.

Пятая группа. Расходы по операциям с ценными бумагами.

Шестая группа. Прочие расходы.

К ним относятся:

• суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке;

• плата государственному и (или) частному нотариусу за но­тариальное оформление;

• другие расходы, связанные с банковской деятельностью, включая расходы на организацию филиалов (также как 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Страховых организаций

Доходы страховых организаций в зависимости от направления деятель­ности можно условно разделить на три группы:

1. Доходы по страхованию.

2. Доходы от деятельности, связанной с осуществлением опе­раций страхования.

3. Прочие доходы.

Первая группа. Доходы по страхованию.

Доходы по страхованию включают следующие доходы:

• страховые премии (взносы) по договорам страхования, перестрахования;

• вознаграждения и тантьемы по договорам перестра­хования;

• вознаграждения от страховщиков по договорам сострахо­вания;

• суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

• суммы возврата части страховых премий (взносов) по до­говорам перестрахования в случае их досрочного прекращения.

Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования признаются до­ходами на дату возникновения ответственности налогоплатель­щика перед страхователем по заключенному договору вне зави­симости от порядка уплаты страхового взноса в сумме взноса, соответствующей объе­му возникшей ответственности (кроме долгосрочных договоров страхования жизни).

Дата возникновения ответственности также определяется из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования (СПС).

В случае, если договорами СПС:

- не установлена дата возникновения права страховщика на получение дохода, таковой  признается дата выставления счета на уплату страхового взноса,

- предусмотрена рассрочка уплаты страховых взносов, то доходы (расходы), отнесенные к таким договорам, включают­ся в состав доходов (расходов) на дату уплаты страхователем очередного взноса.

По договорам перестрахования у перестраховщика страхо­вая премия  учитывается на дату возникновения ответственности перестраховщика в доле, соответствующей его объему ответствен­ности.

По договорам состра­хования доходы в виде сумм вознаграждений признаются доходами на даты, определенные обстоятельствами, при наступлении которых услуги по условиям договоров считаются оказанными.

По долгосрочным договорам страхования жизни, доход признается в мо­мент возникновения у страховщика права на получение очередного страхового взноса (устанавливается договором). 

По обязательному медицинскому страхованию страховые взносы признаются доходами у медицинской страховой организации на даты расче­тов территориального фонда обязательного медицинского стра­хования со страховой медицинской организацией в размерах, оп­ределяемых исходя из порядка финансирования, указанного в договоре.

Доходы страховщика по договору перестрахования , при наступлении страхового случая, признаются на дату воз­никновения обязательства у перестраховщика по оплате перестра­хователю убытков (возмещений) по договору (например дата составления перестрахователем борде­ро убытков).

Вторая группа. Доходы от деятельности, связанной с осуще­ствлением операций страхования.

К данной группе относятся доходы:

• вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварий­ного комиссара;

• доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

• суммы санкций за неисполнение условий договоров стра­хования, признанные должником добровольно либо по реше­нию суда.

Третья группа. Прочие доходы.

К прочим доходам, полученным при осуществлении страхо­вой деятельности, можно отнести:

• суммы процентов на «депо» премий по рискам, принятым в перестрахование;

• доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств.

Приказ Минфина РФ от 08 августа 2005 года № 100н «Об утверждении правил размещения страховщиками средств страховых резервов»

Страховые резервы можно размещать:

- приобретение государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ, муниципальных ценных бумаг, акций, инвестиционных паев (долей участия) организаций, банков, внесение средств в их уставные фонды, 

- банковские вклады,

- объекты недвижимо­сти,

- слитки золота и серебра и т.д.

Не допускается использование страховых резервов:

а) для заключения договоров займа (кредитных договоров) с физическими и юридическими лицами, кроме случаев, предус­мотренных Законом РФ «Об организации страхового дела в Рос­сийской Федерации» от 27 ноября 1992 г. №4015-1

б) для заключения договоров купли-продажи, кроме случа­ев, предусмотренных Правилами размещения страховщиками страховых резервов;

в) для вложения в интеллектуальную собственность и т.д.

Особенности определения расходов страховых организаций для целей налогообложения

Перечень расходов страховщиков является открытым. Расходы страховых организаций можно разделить на три группы:

1) расходы по страхованию;

2) расходы по деятельности, связанной с осуществлением опе­раций страхования;

3) прочие расходы.

Первая группа. Расходы по страхованию.

Страховые выплаты

К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.

Выплаты, производимые страховой организацией, считают­ся страховыми выплатами, если:

• имеется лицензия на данный вид страхования;

• в договоре страхования предусмотрены события, при на­ступлении которых у страховщика возникают обязательства про­извести страховую выплату.

Документами, подтверждающими возникновение обязатель­ства страховой организации по осуществлению страховой вып­латы, могут быть:

• двусторонний акт о наступлении страхового случая, под­писываемый со страхователем;

• двусторонний акт о наступлении страхового случая, под­писываемый другим лицом, оказывающим услуги (выполняющим работы) по предмету до­говора страхования;

• страховой акт, подписываемый только страховой организацией;

• решение страховой организации о страховой выплате;

• любые другие документы, содержащие согласие (акцепт) страховой произвести страховую выплату и удовлетворя­ющие требованиям, предъявляемым к первичным документам.

Создание страховых резервов

ПРИКАЗ Минфина РФ  от 11 июня 2002 г. N 51н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ФОРМИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ ПО СТРАХОВАНИЮ ИНОМУ, ЧЕМ СТРАХОВАНИЕ ЖИЗНИ»

Страховые резервы включают:

- резерв незаработанной премии (РНП);

- резервы убытков:

                 - резерв заявленных, но неурегулированных убытков (далее - РЗУ);

                 - резерв произошедших, но незаявленных убытков (далее - РПНУ);

- стабилизационный резерв (СР);

- резерв выравнивания убытков по ОСАГО (резерв выравнивания убытков);

- резерв для компенсации расходов на страховые выплаты по ОСАГО (СР ОСАГО)

- иные страховые резервы.

Резерв незаработанной премии - это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков является оценкой неисполненных или исполненных не полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат (включая расходы, связанные с обслуживанием таких убытков: оплата экспертных, консультационных или иных услуг.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

Стабилизационный резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.

Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии за этот же период.

Резерв выравнивания убытков формируется в течение первых трех лет с момента введения в действие ОСАГО (т.е. с 1 июля 2003 года) и является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его расчетной величиной.

Стабилизационный резерв по ОСАГО формируется для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат в последующие годы при осуществлении ОСАГО и является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения ОСАГО  в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика.

Страховщик рассчитывает страховые резервы на отчетную дату (конец отчетного периода) при составлении бухгалтерской отчетности.

Для расчета страховых резервов договоры распределяются по следующим учетным группам:

- учетная группа 1. страхование (сострахование) от несчастных случаев и болезней;

- учетная группа 2. добровольное медицинское страхование (сострахование);

- учетная группа 3. страхование (сострахование) пассажиров (туристов, экскурсантов);

- учетная группа 4. страхование (сострахование) граждан, выезжающих за рубеж;

- учетная группа 5. страхование (сострахование) средств наземного транспорта;

- учетная группа 6. страхование (сострахование) средств воздушного транспорта;

- учетная группа 7. страхование (сострахование) средств водного транспорта;

- учетная группа 8. страхование (сострахование) грузов;

- учетная группа 9. страхование (сострахование) товаров на складе;

- учетная группа 10. страхование (сострахование) урожая сельскохозяйственных культур;

-учетная группа 11. страхование (сострахование) имущества, кроме перечисленного в учетных группах 5 - 10, 12;

- учетная группа 12. страхование (сострахование) предпринимательских (финансовых) рисков;

- учетная группа 13. добровольное страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств;

- учетная группа 13.1 обязательное страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- учетная группа 14. страхование (сострахование) гражданской ответственности перевозчика;

- учетная группа 15. страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности, кроме указанного в учетной группе 13;

- учетная группа 16. страхование (сострахование) профессиональной ответственности;

- учетная группа 17. страхование (сострахование) ответственности за неисполнение обязательств;

- учетная группа 18. страхование (сострахование) ответственности, кроме перечисленного в учетных группах 13 - 17;